...i o VAT od dostawy wyposażenia medycznego

Nr IBPP3/4512-994/15/EJ

z 11 marca 2016 r.

Czynny podatnik VAT udziela licencji na specjalistyczne oprogramowanie medyczne dla podmiotów leczniczych, np. do obsługi rezonansu magnetycznego (który jest wyrobem medycznym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 38 ustawy z 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych, t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 876).

Oprogramowanie jest wyrobem medycznym dopuszczonym do obrotu w Polsce w rozumieniu pozycji 105 załącznika nr 3 do ustawy o VAT w związku z art. 2 ust. 1 pkt 38 ustawy o wyrobach medycznych.

Wraz z udzieleniem licencji na oprogramowanie firma będzie dokonywać dostawy wyposażenia wyrobu medycznego. Wyposażeniem wyrobu medycznego jest artykuł, który, nie będąc wyrobem medycznym, jest specjalnie przeznaczony przez wytwórcę do stosowania łącznie z wyrobem medycznym w celu umożliwienia jego używania zgodnie z przewidzianym zastosowaniem. W rozpatrywanym przypadku wyposażenie to składa się z serwera.

Oprogramowanie wraz z serwerem stanowi jednolitą funkcjonalną całość. Kontrahenci firmy nie są uprawnieni do modyfikacji oprogramowania oraz serwera. Wyposażenie jest nierozerwalnie związane z samym wyrobem medycznym.

Wyposażenie dodatkowe w postaci serwera nie jest wyrobem medycznym w rozumieniu przepisów ustawy o wyrobach medycznych. Serwery nie są też częściami zamiennymi.

Czy do dostawy wyposażenia analizowanego wyrobu medycznego firma może zastosować 8-proc. VAT?

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, a podstawowa stawka podatku wynosi obecnie 23 proc. Ustawodawca przewidział jednak opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. I tak dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT stawka podatku wynosi 8 proc.

W załączniku tym w poz. 105 zostały wskazane wyroby medyczne w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Polski, inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika, bez względu na symbol PKWiU.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 38 ustawy o wyrobach medycznych wyrobem medycznym jest narzędzie, przyrząd, urządzenie, oprogramowanie, materiał lub inny artykuł stosowany samodzielnie lub w połączeniu, w tym z oprogramowaniem przeznaczonym przez jego wytwórcę do używania specjalnie w celach diagnostycznych lub terapeutycznych i niezbędnym do jego właściwego stosowania, przeznaczony przez wytwórcę do stosowania u ludzi w celu:

a) diagnozowania, zapobiegania, monitorowania, leczenia lub łagodzenia przebiegu choroby;

b) diagnozowania, monitorowania, leczenia, łagodzenia lub kompensowania skutków urazu lub upośledzenia;

c) badania, zastępowania lub modyfikowania budowy anatomicznej lub procesu fizjologicznego;

d) regulacji poczęć;

- których zasadnicze zamierzone działanie w ciele lub na ciele ludzkim nie jest osiągane w wyniku zastosowania środków farmakologicznych, immunologicznych lub metabolicznych, lecz których działanie może być wspomagane takimi środkami.

Z kolei wyposażenie wyrobu medycznego to artykuł, który nie będąc wyrobem medycznym, jest specjalnie przeznaczony przez wytwórcę do stosowania łącznie z wyrobem medycznym w celu umożliwienia jego używania zgodnie z przewidzianym zastosowaniem.

Jak widać, obniżona 8-proc. stawka VAT może być stosowana jedynie wobec wyrobów medycznych w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczonych do obrotu na terytorium Polski, gdyż tylko takie wyroby zostały wymienione w poz. 105 załącznika nr 3 do ustawy o VAT jako towary, dla których ustawodawca przewidział preferencyjną stawkę podatku. Takiej stawki nie przewidział natomiast dla dostawy wyposażenia wyrobu medycznego, które nie jest, jak wynika z przepisów ustawy o wyrobach medycznych, wyrobem medycznym.

Tym samym w rozpatrywanym przypadku dla dostawy serwera, który stanowi wyposażenie wyrobu medycznego, ale sam nie wypełnia definicji wyrobu medycznego, nie może mieć zastosowania obniżona stawka podatku.

Fakt, że wyposażenie dodatkowe jest niezbędne do prawidłowego działania wyrobu medycznego, nie jest wystarczającym uzasadnieniem do objęcia preferencyjną stawką towaru, który nie posiada specjalnego przeznaczenia wytwórcy do stosowania z wyrobem medycznym, i ma charakter standardowego towaru dostępnego w obrocie. Istotne jest bowiem to, że towar ten może być przedmiotem dostawy przez każdy inny podmiot, bez uszczerbku dla prawidłowego działania i funkcjonalności wyrobu medycznego. Specjalistyczne oprogramowanie medyczne stanowiące wyrób medyczny ze swej istoty stanowi nowoczesny system informatyczny, dla prawidłowego funkcjonowania którego mogą być potrzebne inne urządzenia, występujące też osobno w obrocie gospodarczym.

W rozpatrywanej sprawie dostawa wyrobu medycznego może być świadczona całkowicie niezależnie od dostawy wyposażenia dodatkowego. Firma nie wskazała bowiem na takie cechy serwera, które uzasadniałyby nabycie tego towaru jedynie łącznie z wyrobem medycznym, czy też na konieczność nabycia tego sprzętu od tego samego podmiotu, który dokonuje dostawy wyrobu medycznego.

Zatem dostawa wyposażenia dodatkowego wyrobu medycznego podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 23 proc., bowiem dostawa ta nie dotyczy wyrobów medycznych w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych.

Oprac. Ewa Ciechanowska