Wniesienie aportu do spółki podlega podatkowi

W wyniku zmian do przepisów wykonawczych do ustawy o VAT od grudnia zeszłego roku zmieniły się zasady opodatkowania wkładów niepieniężnych (aportów) wnoszonych do spółek. Zmiany polegały na wprowadzeniu obowiązku opodatkowania wnoszonych aportów od 1 kwietnia 2009 r.

Do końca listopada aporty korzystały ze zwolnienia z VAT. Jednak w okresie 1 grudnia 2008 r. – 31 marca 2009 r. podatnik mógł sam określić, czy wnoszony aport opodatkuje VAT czy nie. Podatnicy mogli (nie mieli obowiązku) zastosować zwolnienie od podatku. Po tej dacie wnoszenie wkładów niepieniężnych do spółek prawa handlowego lub cywilnego podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach, określonych w przepisach o VAT, w zależności od przedmiotu aportu. Stawka podatku będzie zatem zależna od towaru lub usługi, która jest przedmiotem aportu. Czynność wniesienia aportu może spełniać przesłanki uznania jej za dostawę towarów lub za świadczenie usług.

Może być też tak, że aport będzie zwolniony z podatku, gdy rzecz byłaby przy sprzedaży zwolniona w ramach dostawy towarów używanych, w stosunku do których nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Dotyczy to sytuacji, gdy podatnik VAT używał rzecz ponad pół roku, czyli spełniał przesłanki uznania jej za towar używany. Gdy przy nabyciu tej rzeczy spółka nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego, czynność wniesienia aportu będzie zwolniona z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Gdy przedmiotem aportu będzie przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, czynność wniesienia aportu nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Określa to art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Obowiązywanie starych przepisów, które zwalniały aporty wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnych z VAT, powodowało rozbieżności interpretacyjne odnośnie do rozliczenia podatku naliczonego. Organy podatkowe twierdziły, że wnoszenie aportów do spółek, które są zwolnione z VAT, uniemożliwiało podatnikom odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu towarów, wniesionych następnie do spółek jako wkład niepieniężny. Inny pogląd mieli eksperci podatkowi oraz w dużej części orzecznictwo sądowe. Rozwiązanie obowiązujące od 1 grudnia 2008 r., polegające na opodatkowaniu na zasadach ogólnych wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółek, potwierdza możliwość odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów lub usług, wnoszonych następnie jako aport do spółek – jeśli są one opodatkowane, a nie zwolnione.

Wniesienie aportu, stanowiące dostawę towarów lub świadczenie usług, powinno być udokumentowane przez wnoszącego aport fakturą VAT wystawioną na spółkę, do której wnoszony jest aport. Odnosi się to do podatników VAT, którzy wnoszą wkłady niepieniężne do spółek. Stosuje się tutaj ogólne zasady związane z wystawianiem faktur VAT i potwierdzaniem czynności dokonywanej przez podatnika VAT. Faktura VAT stwierdzająca wniesienie aportu powinna zawierać takie same elementy jak faktura dokumentująca inną dostawę towarów czy świadczenie usług. Kwoty podatku wykazuje się w złotych bez względu na to, w jakiej walucie jest określona kwota należności w fakturze. Fakturę dokumentującą wniesienie aportu wystawia się według zasad ogólnych, nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.