Zwolnieniu podlegają tylko niekomercyjne usługi kultury

Zwolnieniu z opodatkowania VAT podlegają usługi związane z kulturą, rekreacją i sportem, w tym m.in. usługi świadczone przez biblioteki, archiwa, muzea i inne usługi związane z kulturą. Zwolnienie nie może być stosowane wobec podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą nakierowaną na systematyczne osiąganie zysku, niemającą nic wspólnego z działalnością niekomercyjną prowadzoną w interesie publicznym w zakresie usług kultury.

Organy podatkowe zakwestionowały rozliczenie VAT spółki z ograniczoną odpowiedzialnością za listopad 2006 r. Zdaniem organu podatkowego świadczone usługi archiwizacyjne podlegają zwolnieniu od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm. - dalej ustawa o VAT). Ponadto spółka błędnie ujmowała wartość sprzedaży w ewidencji i deklaracjach VAT-7.

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uznał, że skarga wniesiona przez spółkę jest częściowo zasadna. Sąd zwrócił uwagę na treść art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy. Zgodnie z poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy, zwolnieniu z opodatkowania VAT podlegają usługi związane z kulturą, rekreacją i sportem, w tym m.in. usługi świadczone przez biblioteki, archiwa, muzea i inne usługi związane z kulturą. W ocenie WSA zwolnieniu podlegają usługi świadczone przez wyżej wymienione podmioty oraz usługi związane z kulturą świadczone przez pozostałe podmioty.

Zdaniem sądu zwolnienie przewidziane w poz. 11 załącznika nr 4 dotyczące usług kulturalnych należy interpretować nie w kontekście klasyfikacji statystycznej, lecz w duchu przepisów dyrektyw unijnych. Stąd też nie może być ono stosowane wobec podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą nakierowaną na systematyczne osiąganie zysku, niemającą nic wspólnego z działalnością niekomercyjną prowadzoną w interesie publicznym w zakresie usług kultury. Sporne zwolnienie dotyczy działalności archiwów dokonywanej w interesie publicznym.

W ocenie WSA zastosowanie przez organy podatkowe do skarżącej spółki zwolnienia przewidzianego dla instytucji działających w interesie publicznym w zakresie usług kulturalnych było działaniem na jej niekorzyść. Taka interpretacja pozbawiła spółkę prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu zakupu towarów czy usług związanych z usługami archiwizacyjnymi, obciążało ją ciężarem VAT i czyniło podmiot mniej konkurencyjny na rynku.

Ponadto sąd zauważył, że wykonywane przez skarżącą usługi niewątpliwie mają charakter ciągły. Do decyzji spółki należy to, w jaki sposób będzie rozliczać wspomnianą usługę. Spółka może rozliczać usługę etapami, dzieląc ją niejako na usługi cząstkowe, ale może też rozliczyć ją całościowo. Sąd przyznał jednak rację organom podatkowym, że jeżeli spółka zamierza rozliczać taką usługę etapowo, to sposób jej rozliczenia i fakturowania powinien wynikać z umowy cywilnoprawnej.

Sąd uznał, że skarżąca spółka wystawiła faktury przedwcześnie przed wykonaniem usługi, co jednak nie jest zabronione. Skoro wystawiła fakturę na całkowitą wartość usługi, to generuje ona powstanie obowiązku podatkowego wobec ujętej w niej kwoty. Ustawa nie przewiduje natomiast rozliczenia podatku należnego analogicznie jak w przypadku rozliczenia międzyokresowych kosztów. Dlatego sąd za błędne uznał proporcjonalne rozliczanie podatku należnego.

Opracowała Aleksandra Tarka