Ważny jest moment powstania obowiązku podatkowego

W przypadku usług budowlanych lub budowlano-montażowych istnieje szczególny moment powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy o VAT (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych. Jak podkreślił WSA w Białymstoku, z przepisu tego wynika, że w przypadku usług budowlanych lub budowlano-montażowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania części lub całości zapłaty, o ile nastąpi to przed 30 dniem od dnia wykonania usługi lub też 30 dnia od dnia wykonania usługi, jeśli w okresie tym nie nastąpi zapłata należności w całości lub części. Zdaniem WSA tak szczegółowe określenie sposobu powstania obowiązku podatkowego wyłącza zastosowanie nie tylko art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, lecz także art. 19 ust. 4 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w ciągu siedmiu dni od wydania towaru lub wykonania usługi.

Sąd orzekł także, że wystawienie faktury nie może wpływać na przyspieszenie lub opóźnienie momentu powstawania obowiązku podatkowego. Faktury VAT dokumentujące świadczenie usług budowlanych należy księgować w miesiącu powstania obowiązku podatkowego, a nie ich wystawienia.

Sygn. akt I SA/Bk 233/09

Łukasz Zalewski

lukasz.zalewski@infor.pl