Są przepisy przejściowe, ale problemy nie znikną

Zgodnie z generalną zasadą zawartą w przepisach przejściowych wysokość stosowanej stawki VAT (starej bądź nowej) będzie uzależniona od momentu wykonania świadczenia (dostawy towarów, wykonania usług). Jeżeli realizacja świadczenia nastąpi do końca 2010 r., wówczas - niezależnie od momentu powstania obowiązku podatkowego - świadczenie nadal będzie podlegać stawkom VAT obowiązującym do końca 2010 r.

Zmiana stawki podatku w odniesieniu do czynności, która zostanie wykonana w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, w związku z którą otrzymano całość lub część należności i której otrzymanie powoduje powstanie obowiązku podatkowego, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, nie powoduje zmiany wysokości opodatkowania całości lub części należności otrzymanej przed dniem zmiany stawki podatku. Ta regulacja oznacza, że w przypadku zapłaty zaliczki do końca 2010 r. dana czynność (nawet jeżeli zostanie wykonana po 1 stycznia 2011 r.) będzie opodatkowana według stawek obowiązujących do końca 2010 r., ale wyłącznie do wysokości wpłaconej zaliczki.

Zgodnie z przepisami przejściowymi czynności, dla których w związku z ich wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się (dla celów określenia właściwej stawki VAT) za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności.

W przypadku gdy okres, do którego odnosi się rozliczenie lub płatność, obejmuje dzień zmiany stawki podatku, czynności, dla których w związku z ich wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane:

● w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki podatku - w zakresie jej części wykonywanej do dnia poprzedzającego dzień zmiany stawki podatku;

● z upływem tego okresu - w zakresie jej części wykonywanej od dnia zmiany stawki podatku.

Jednocześnie w przypadku gdy nie jest możliwe określenie faktycznego wykonania części czynności w okresie rozliczeniowym, dla określenia tej części uznaje się, że czynność wykonywana jest w tym okresie proporcjonalnie.

W przypadku czynności, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT (dostawa energii elektrycznej, cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, usług w zakresie doprowadzania wody i gospodarki ściekami i śmieciami), dla których wystawiono zgodnie z zasadami określonymi w przepisach wydanych na podstawie art. 106 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT fakturę, a po wystawieniu tej faktury uległa zmianie stawka podatku w odniesieniu do okresów rozliczeniowych objętych wystawioną fakturą, może być stosowana stawka podatku obowiązująca przed zmianą stawki podatku, pod warunkiem że w pierwszej fakturze wystawianej po dniu zmiany stawki podatku, nie później niż w ciągu 6 miesięcy od dnia zmiany stawki podatku, uwzględniona zostanie korekta rozliczenia objętego fakturą wystawioną przed dniem zmiany stawki podatku.

Jeżeli realizacja świadczenia nastąpi do końca 2010 r., wówczas - niezależnie od momentu powstania obowiązku podatkowego - świadczenie będzie podlegać stawkom VAT obowiązującym do końca 2010 r.

Przyjęte przepisy przejściowe nie zawierają jednocześnie odrębnych zasad postępowania w przypadku korygowania rozliczeń, jak również w przypadku refakturowania świadczeń

@RY1@i02/2010/252/i02.2010.252.055.002c.001.jpg@RY2@

Michał Borowski, doradca podatkowy w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

NOT. EWA MATYSZEWSKA

Ustawa z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (podpisana przez prezydenta 13 grudnia 2010 r., czeka na publikację w Dzienniku Ustaw).

1 stycznia 2011 r.