Druk wydawnictw dla celów VAT jest dostawą towarów

Druk wydawnictw (czasopism specjalistycznych, książek, katalogów, broszur, ulotek itp.) z materiałów drukarni, pomimo że merytoryczną część tych wydawnictw dostarcza zamawiający, należy zakwalifikować jako dostawę towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i opodatkować preferencyjną stawką VAT 0 proc. w przypadku książek i czasopism specjalistycznych oraz standardową stawką 22-proc. w przypadku innych publikacji, takich jak ulotki, bilety. Od 2011 r. będzie stosowana odpowiednio stawka 5 proc. i 23 proc. w związku z nowelizacją ustawy o VAT (minister finansów zapowiedział, że na ksiązki i czasopisma będzie czasowo pozostawiona stawka 0 proc.).

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, a także w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych.

Dla klasyfikacji danej czynności pod kątem opodatkowania VAT kluczowe jest, czy stanowi ona dostawę, czy usługę. Przy czym w pierwszej kolejności należy ustalić, czy dana czynność nie stanowi dostawy towaru w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT i dopiero, gdy taka kwalifikacja nie jest możliwa, należy uznać ją za usługę (np. wyrok NSA z 2 października 2008 r., sygn. akt I FSK 1174/07).

Stanowisko takie zajął też Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 2 maja 1996 r. (sprawa C-231/94 Faaborg-Gelting Linien). Trybunał dodatkowo doprecyzował zasady kwalifikacji danej czynności jako dostawy, stanowiąc, że wytworzenie towaru z materiału własnego zleceniobiorcy i przekazanie zleceniodawcy należy traktować jako dostawę towarów.

Nie ma przy tym znaczenia, czy podatnik efekt swoich czynności osiągnął w wyniku realizacji własnej woli, czy też działał na zlecenie zleceniodawcy. Również w wyroku z 14 maja 1985 r. (sprawa C-139/84 Van Dijk’s Boekhuis BV) Trybunał stwierdził, że za produkcję towarów należy uznać każdy przypadek, gdy zleceniobiorca wytwarza z własnych materiałów rzecz (towar), której funkcja różni się od funkcji wykorzystywanych w tym procesie materiałów.

Pojęcia, którymi operuje ustawa o VAT, należy interpretować autonomicznie, nie można dostawy towarów na gruncie VAT utożsamiać np. z cywilnoprawną umową dostawy. W przypadku kwalifikacji dostawy na potrzeby podatku od towarów i usług istotne jest tylko, czy drukarnia swoje ekonomiczne władztwo nad wytworzonymi przez siebie książkami (czasopismami, katalogami, ulotkami itp.) przeniesie na inny podmiot, a tym samym dokona dostawy towarów.

Obrotem są w tym przypadku wydawnictwa, a nie ich rzeczowa postać. Nie można więc uznać, aby prawa autorskie przynależne wydawcy miały jakiekolwiek znaczenie (choćby produkcja odbywała się według ścisłych zaleceń zamawiającego). Przedmiotem transakcji nie jest tu utwór, a wydawnictwa wytworzone przez drukarnię - książki, czasopisma, ulotki itp. będą rzeczami ruchomymi w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wskazane argumenty pozwalają na zajęcie stanowiska, że druk wydawnictw może stanowić dostawę towaru pod warunkiem, że wydawnictwa zostały wytworzone z materiałów własnych podatnika (papier, tusz, karton itp.) oraz przeniesione na zamawiającego prawa do rozporządzania danymi towarami jak właściciel.

@RY1@i02/2010/250/i02.2010.250.183.004b.001.jpg@RY2@

Małgorzata Sajkiewicz | ekspert podatkowy z White & Case

Rozmawiała Ewa Matyszewska