Różne terminy płatności przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu

doradca podatkowy, Kancelaria Podatkowa Tax & Business

Do produkowanych przez moją firmę łodzi sprowadzam maszty z Holandii. Każdy dostarczany jest w trzech oddzielnych częściach, płatnych przy każdej dostawie. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług - po dostarczeniu każdej części czy całego masztu?

W omawianym przypadku należy przede wszystkim ustalić, kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów: w przypadku dostawy kompletnego masztu czy w przypadku dostaw części tego masztu? Podstawowe znaczenie ma tutaj także fakt, iż podatnik dokonuje płatności przy każdej dostawie, także w sytuacji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów części masztu.

Zgodnie z przepisami podatkowymi obowiązek podatkowy w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstaje w szczególnym momencie: 15. dnia po miesiącu, w którym dokonano wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Modyfikacja powyższej zasady następuje w sytuacji, gdy przed tą datą dostawca wystawi fakturę VAT z tytułu dostawy towarów lub dokonania zapłaty. Obowiązek podatkowy powstaje wówczas z chwilą wystawienia faktury VAT przez dokonującego dostawy.

Towarem, zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), jest m.in. rzecz ruchoma, co w omawianej sytuacji oznacza również część masztu.

Konkludując, w przedstawionym stanie faktycznym istnieje kilka możliwych rozwiązań praktycznych. I tak, w sytuacji gdy dostawca z Holandii wystawi fakturę VAT w związku z dostawą części masztu lub fakturę VAT zaliczkową z tytułu otrzymanej płatności, to obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia tej faktury VAT. W sytuacji jednak, gdy holenderski dostawca towaru stosownej faktury nie wystawi, obowiązek podatkowy powstanie 15. dnia miesiąca po miesiącu dostawy części masztu zgodnie z zasadą ogólną. Z uwagi na szeroką definicję towaru sformułowaną w ustawie o VAT, za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów należy uznać także nabycie części masztu.

Z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę wewnętrzną wykazując bądź fakt wystawienia faktury VAT przez dostawcę z Holandii (dokumentującą dostawę części masztu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub fakt otrzymania zapłaty), bądź dostawę części masztu - wystawiając fakturę wewnętrzną w następnym miesiącu po dokonaniu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

sf

Art. 2 pkt 6) oraz art. 20 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).