Jakie zasady rozliczeń obowiązują przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów

W WDT, co do zasady, obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów. Ponieważ nie określono, w którym momencie następuje w takim przypadku dokonanie dostawy towarów, odwołać się należy do ogólnych zasad powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy takiego towaru na terytorium kraju. Jeżeli jednak podatnik z tytułu WDT wystawił fakturę przed 15. dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Jeżeli wartość transakcji dotyczącej WDT jest wyrażona w walucie obcej, to przeliczenia tych kwot na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli jednak podatnik wystawi fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, w przewidzianym przepisami terminie, do przeliczenia kwoty z faktury przyjmujemy średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury.

W takim przypadku obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Jednak podatnik nie ma obowiązku wystawienia faktury zaliczkowej w WDT, a tym samym, jeżeli podatnik otrzymanej zaliczki nie udokumentuje fakturą, to nie powstanie obowiązek podatkowy od otrzymanej zaliczki.

WDT, co do zasady, podlega opodatkowaniu według stawki 0-proc. Aby jednak było to możliwe, podatnik musi:

● dokonać dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podać ten numer oraz swój NIP-UE na fakturze stwierdzającej dostawę towarów,

● przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiadać w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Dowodami potwierdzającymi wywóz towaru są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie do nabywcy znajdującego się poza Polską towarów będących przedmiotem WDT:

● w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi): dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia w innym kraju członkowskim; kopia faktury; specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku;

● w przypadku wywozu towarów bezpośrednio przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez jego nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy, podatnik oprócz kopii faktury oraz specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku powinien posiadać dokument zawierający co najmniej: imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego tej dostawy oraz nabywcy tych towarów; adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby lub miejsca zamieszkania nabywcy; określenie towarów i ich ilości; potwierdzenie przyjęcia towarów przez ich nabywcę do miejsca znajdującego się na terytorium kraju członkowskiego innym niż terytorium kraju; rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary, lub numer lotu - gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego;

● w przypadku wywozu przez nabywcę nowych środków transportu bez użycia innego środka transportu podatnik oprócz kopii faktury i specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku powinien posiadać tzw. dokument wywozu zawierający dane umożliwiające prawidłową identyfikację podatnika dokonującego dostaw i nabywcy oraz nowego środka transportu, w szczególności: dane dotyczące podatnika i nabywcy, dane pozwalające jednoznacznie zidentyfikować przedmiot dostawy jako nowy środek transportu, datę dostawy, podpisy podatnika i nabywcy, oświadczenie nabywcy o wywozie nowego środka transportu poza terytorium kraju w terminie 14 dni od dnia dostawy, pouczenie nabywcy o skutkach niewywiązania się z tego obowiązku.

Podatnik, który nie będzie posiadał dokumentów potwierdzających dostarczenie towarów do nabywcy do dnia złożenia deklaracji za okres miesięczny, nie wykaże tej dostawy w ewidencji za ten okres. Wykaże ją natomiast w ewidencji za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatnik za ten kolejny po następnym okresie rozliczeniowym nie posiada dowodów na dostarczenie towarów nabywcy, o których mowa wyżej.

W uproszczeniu można powiedzieć, że podatnik, który nie posiada dowodów na dostarczenie towarów nabywcy, nie wykaże WDT ani w rozliczeniu za miesiąc dokonania dostawy, ani w rozliczeniu za drugi w kolejności miesiąc, lecz wykaże ją dopiero w rozliczeniu za trzeci miesiąc po miesiącu dokonania dostawy.

Z kolei jeżeli podatnik rozliczający VAT kwartalnie nie będzie posiadał dokumentów potwierdzających dokonanie dostawy do dnia złożenia deklaracji za dany kwartał, wówczas dostawa ta nie będzie wykazywana w rozliczeniu za ten kwartał. Wykazuje ją natomiast w ewidencji za następny okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy nie posiada dowodów dokonania dostawy.

Wówczas konieczna jest korekta dwóch okresów rozliczeniowych. Przepisy stanowią, że podatnik jest tutaj uprawniony do wykazania WDT ze stawką 0-proc. za okres, w którym dostawa ta została dokonana. Zatem podatnik uprawniony jest do dokonania korekty i wykazania WDT ze stawką 0-proc. w miesiącu dokonania dostawy oraz skorygowania in minus dostawy wykazanej jako dostawa krajowa w kolejnym po następnym okresie rozliczeniowym (w przypadku rozliczeń kwartalnych - in minus w kolejnym okresie po okresie rozliczeniowym). Gdy dokumenty upoważniające do zastosowania stawki 0-proc. trafią do podatnika po złożeniu deklaracji za okres, w którym WDT miała miejsce, lecz jeszcze przed jej wykazaniem jako dostawy krajowej, skoryguje on deklarację i informację podsumowującą za ten okres, w którym dostawa ta miała miejsce. W tym przypadku nie wystąpi korekta in minus, bo dostawa nie została wykazana jako opodatkowana stawką krajową.

@RY1@i02/2010/148/i02.2010.148.086.012a.001.jpg@RY2@

Fot. Archiwum

Monika Kaniuk-Kostańczak, starszy konsultant w Grant Thornton Frąckowiak

rozmawiała Ewa Matyszewska