Montaż saun i łaźni nie może być objęty preferencyjną stawką

Podatnik zajmuje się głównie wykonywaniem i montażem saun oraz łaźni parowych. Każda kompletna sauna zbudowana jest z kabiny drewnianej, pieca do sauny oraz akcesoriów. Podobnie jest w przypadku łaźni parowej, która jest zbudowana z własnych materiałów, a następnie odsprzedawana zawsze z usługą dostawy, montażu i uruchomienia. W obu przypadkach (sauna i łaźnia parowa) z klientem podpisywana jest umowa na wykonanie prac budowlano-montażowych polegających na dostawie, montażu i uruchomieniu: sauny, pieca do sauny lub łaźni parowej. Czynności te według PKWiU 2008 sklasyfikowane są w dziale 43 pod symbolem 43.39.19.0 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych. Prace wykonywane są w obiektach budownictwa mieszkaniowego, sklasyfikowanych w ramach PKOB w dziale 11 z wyłączeniem lokali użytkowych. Jaką stawkę VAT należy zastosować do tych usług?

Od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. podstawowa stawka VAT wynosi 23 proc. Stawka obniżona to 8 proc. i stosuje się ją do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Do wykonywanych przez podatnika czynności polegających na dostawie wraz z montażem saun i łaźni, w budynkach i lokalach budownictwa społecznego, zastosowanie znajdzie stawka 23-proc. VAT, bowiem czynności tych nie można uznać za wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, jak też za roboty, o których mowa w par. 7 rozporządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT.

Z uwagi na to, że obniżone stawki mają charakter wyjątkowy i nie podlegają ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, zaś możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna, uznać należy, że stawki te powinny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o VAT lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Skoro zatem 8-proc. stawka VAT ma zastosowanie do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, a nie do wszystkich czynności dotyczących dostawy czy też samego instalowania, montażu różnych towarów, m.in. saun i łaźni parowych, uznać należy, że czynności te nie korzystają z preferencji podatkowej. W swej istocie czynności wykonywane przez podatnika polegające na dostawie i montażu saun i łaźni parowych są zaopatrywaniem budynku w elementy wyposażenia, niestanowiące jego elementów konstrukcyjnych, a jedynie podnoszące jego użyteczność i funkcjonalność. Czynności tych nie można też zaliczyć do remontów czy też robót konserwacyjnych. Byłoby to bowiem niedopuszczalne stosowanie wykładni rozszerzającej.

dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 30 listopada 2011 r. (nr ILPP4/443-620/11-2/EWW).

@RY1@i02/2011/244/i02.2011.244.07100040b.802.jpg@RY2@

Dorota Stangreciak-Karpierz, prawnik w ECA Auxilium

Rozstrzygnięcie w zakresie zastosowania 23-proc. stawki podatku od towarów i usług dla zabudowy części lokalu mieszkalnego sauną lub łaźnią parową może budzić kontrowersje. Zasadne jest stanowisko organu podatkowego, że usługi polegające na dostawie i montażu saun i łaźni parowych są zaopatrzeniem budynku w elementy wyposażenia niestanowiące jego elementów konstrukcyjnych, a jedynie podnoszące jego użyteczność i funkcjonalność i jako takie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową, która obecnie wynosi 23 proc. W sytuacji gdyby sauna lub łaźnia parowa zostały zaprojektowane i następnie zamontowane jako element konstrukcyjny budynku mieszkalnego, podlegającego 8-proc. stawce podatku od towarów i usług, niższa stawka powinna obejmować całość usługi. W mojej ocenie zachodzi wtedy wykładnia literalna, a nie rozszerzająca norm statuujących możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki podatkowej.