Usługi budowlane mogą być objęte 8-proc. stawką VAT

Podatnik zajmuje się produkcją okien i drzwi z montażem (PKD 2223Z). Do końca roku 2010 stosował stawkę VAT 7 proc. Od 1 stycznia 2011 r. stosuje obniżoną stawkę VAT, tj. 8 proc. do 150 mkw. przy lokalach mieszkalnych, do 300 mkw. przy domach jednorodzinnych. W przypadku lokali mieszkalnych o powierzchni użytkowej przekraczającej 150 mkw., a także budynków jednorodzinnych o powierzchni przekraczającej 300 mkw. stosuje stawkę VAT tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej objętej społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. Jaką stawkę VAT powinno się stosować, wykonując roboty budowlano-montażowe: produkcja okien i drzwi z montażem dla budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym od 1 stycznia 2011 r.?

Od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. podstawowa stawka VAT wynosi 23 proc. Stawkę 8-proc. stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się:

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 mkw.,

2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 mkw.

W myśl pkt 5.3.4 zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2008) - zakres rzeczowy grupowań obejmujących usługi, roboty instalacyjne i montażowe wykonywane na miejscu przeznaczenia są klasyfikowane również w ramach działu 33 grupa 33.2, z następującymi zastrzeżeniami:

● roboty instalacyjne i montażowe, wykonane przez producenta wyrobu własnymi siłami, są klasyfikowane tam, gdzie jest sklasyfikowany wyrób,

● budowlane roboty instalacyjne i montażowe, włączając instalowanie (montaż) stolarki budowlanej własnej produkcji, klasyfikuje się w dziale 43,

● roboty instalacyjne wykonywane przez sprzedawcę detalicznego jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu, sklasyfikowane tak jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu działu 47.

Dział 43 obejmuje roboty specjalistyczne, tj.: 43.1 - rozbiórka i przygotowanie terenu pod budowę; 43.2

● roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych i pozostałych instalacji budowlanych; 43.3 - roboty związane z wykonywaniem wykończeniowych robót budowlanych; 43.9 - roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych.

Tym samym jeżeli w ramach budowlanych robót instalacyjnych i montażowych producent montuje lub instaluje dany wyrób budowlany przez siebie wykonany, to taką czynność klasyfikuje się w dziale 43 - tj. roboty budowlane specjalistyczne.

Zatem jeśli czynności wykonywane przez podatnika stanowiące usługi budowlane wykonywane są w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym, to zgodnie z obowiązującymi od 1 stycznia 2011 r. przepisami zastosowanie znajdzie 8-proc. stawka VAT.

Natomiast w przypadku budownictwa nieobjętego społecznym programem mieszkaniowym (budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 mkw., oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 mkw.), preferencyjną stawkę VAT w wysokości 8 proc. stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej te obiekty do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Oprac. Ewa Matyszewska

@RY1@i02/2011/075/i02.2011.075.086.004a.001.jpg@RY2@

Michał Kubik, doradca podatkowy w ABC Tax

Należy zgodzić się ze stanowiskiem dyrektora Izby Skarbowej. Sprawa ma dwa aspekty. Po pierwsze, dotyczy możliwości objęcia dostawy danego towaru w ramach kompleksowej usługi budowlanej (a więc dostawy wraz z montażem) obniżoną stawką VAT stosowaną w budownictwie mieszkaniowym. Podobne sprawy były już przedmiotem interpretacji. Organy podatkowe zasadniczo zgadzały się ze stanowiskiem, że jeżeli podatnik świadczy kompleksową usługę, to dostawa towarów może korzystać z obniżonej stawki.

Po drugie, sprawa dotyczy zmiany przepisów w zakresie stosowania samej stawki obniżonej. Prawo do stosowania obniżonej stawki w związku z budownictwem mieszkaniowym przysługiwało Polsce tylko do końca 2010 roku. Polska musiała zatem odejść od stosowania stawki obniżonej w stosunku do robót budowlano-montażowych oraz remontów dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego. Obecnie z obniżonej stawki mogą korzystać natomiast m.in. prace budowlane dotyczące obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (w uproszczeniu: mieszkania o powierzchni poniżej 150 mkw. i domy poniżej 300 mkw.).

W efekcie należy uznać, że do dostawy towarów w ramach usługi budowlano-montażowej powinna mieć zastosowanie stawka 8-proc., ale tylko w stosunku do części powierzchni nieprzekraczającej ustawowego limitu, co dyrektor izby słusznie potwierdził.