Czy powstają podatkowe różnice kursowe od kwoty podatku od towarów i usług

@RY1@i02/2011/046/i02.2011.046.183.004d.001.jpg@RY2@

dr Janusz Marciniuk, doradca podatkowy, Marciniuk i Wspólnicy

Transakcje rozliczane w walutach obcych skutkują, zależnie od wahań kursowych, odpowiednio przysporzeniem finansowym bądź koniecznością poniesienia zwiększonych nakładów. Podatnicy nie zawsze mogą jednak ten fakt uwzględnić w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym. Jednym z takich przypadków jest rozliczenie transakcji sprzedaży podlegającej opodatkowaniu VAT wyrażonej w walucie obcej. Kluczowe znaczenie ma tu fakt, że podatnicy dokonujący takiej sprzedaży, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o CIT oraz art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, do przychodu z tej sprzedaży nie zaliczają należnego VAT.

Ewidencja przychodu odbywa się w złotych według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Z chwilą otrzymania zapłaty należy jej wartość przeliczyć według kursu faktycznie zastosowanego. Powstałe różnice kursowe uwzględniane są w podstawie opodatkowania podatku dochodowego, ale tylko w tej części, która nie dotyczy zapłaty VAT. Ponieważ należny VAT nie jest przychodem, to w związku z jego rozliczeniem nie powstaną podatkowe różnice kursowe. Analogiczna sytuacja ma miejsce u nabywcy towarów lub usług opodatkowanych VAT, za które rozliczenie następuje w całości w walucie obcej.

W takich przypadkach VAT traci swój przymiot neutralności dla podmiotów gospodarczych. Przepisy regulujące zasady wystawiania faktur VAT nakładają bowiem obowiązek wykazywania w fakturze kwoty VAT w złotych bez względu na to, w jakiej walucie określona jest kwota należności. Jeżeli wahania kursowe są niekorzystne, powstałą różnicę pokrywa w całości przedsiębiorca. Aby zachować neutralność VAT, a jednocześnie nie rezygnować z rozliczeń w walucie obcej, można regulować zobowiązanie w dwóch walutach: kwotę netto w wybranej walucie obcej, a kwotę VAT w złotych zgodnie z wartością wynikającą z faktury VAT.

not. MGM