Jak opodatkować VAT nabycie poleasingowych maszyn budowlanych sprowadzonych z Niemiec

Schemat transakcji rozpatrywany jest od momentu przewiezienia maszyn do Polski.

WNT

Spółka Alfa i firma Beta nie były zobowiązane do rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (dalej WNT) w Polsce w okresie obowiązywania umowy leasingu maszyn. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej ustawa o VAT) przemieszczenia towarów, przez podatnika VAT lub na jego rzecz, nie uznaje się za WNT w przypadku gdy towary mają być czasowo używane na terytorium kraju (w Polsce) - np. na podstawie umowy leasingu, nie dłużej jednak niż przez 24 miesiące, w celu świadczenia usług przez tego podatnika posiadającego siedzibę działalności na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu (Niemcy).

W analizowanym przypadku po upływie obowiązywania umowy leasingu maszyny nie zostały przewiezione z powrotem do Niemiec. Tym samym, z dniem zakończenia umowy leasingu po stronie firmy Beta powstał obowiązek wykazania w Polsce transakcji wewnątrzwspólnotowej. W tym celu firma Beta powinna zarejestrować się jako podatnik VAT UE w Polsce. Obowiązek ten wynika z regulacji art. 12 ust. 2 ustawy o VAT, w świetle której w przypadku gdy ustaną okoliczności, których skutkiem był brak obowiązku wykazania transakcji wewnątrzwspólnotowej - w analizowanym przypadku wygaśnięcie umowy leasingu, na podstawie której firma Beta świadczyła usługi w Polsce - przemieszczenie towarów uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

Gdyby maszyny zostały przetransportowane z powrotem do Niemiec i następnie sprzedane spółce Alfa, obowiązek wykazania WNT spoczywałby na firmie Alfa.

Obowiązek podatkowy w WNT powstał po stronie firmy Beta z dniem zakończenia umowy leasingu, tj. 20 lipca 2012 r. (art. 20 ust. 8 ustawy o VAT).

Przeliczenie ceny

Podstawę opodatkowania w tym przypadku stanowi cena nabycia maszyn w kwocie brutto, tj. 30 000 euro. Kwotę tę należy przeliczyć na złote po kursie średnim ogłoszonym przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Umowa leasingu wygasła 20 lipca 2012 r., zatem do obliczenia podstawy opodatkowania będzie miał zastosowanie kurs średni euro z 19 lipca 2012 r., tj. 4,1596 zł. Dlatego podstawa opodatkowania wynosi 124 788 zł (30 000 euro x 4,1596 zł). Natomiast VAT wyniesie 28 701 zł (23 proc. x 124 788 zł).

W świetle art. 31 ustawy o VAT w przypadku przemieszczania towarów przez podatnika VAT lub na jego rzecz podstawę opodatkowania stanowi cena nabycia towaru lub koszt jej wytworzenia. Podstawa ta obejmuje również podatek zapłacony z tytułu nabycia maszyn w Niemczech.

Dokumentowanie transakcji

Firma Beta powinna udokumentować transakcję za pomocą faktury wewnętrznej zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT. WNT powinno być wykazane w deklaracji VAT-7 za lipiec 2012 r. W takim przypadku w deklaracji VAT-7 kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu tej transakcji (art. 86 ust. 2 ustawy o VAT), stąd Beta powinna wykazać również podatek naliczony odpowiadający wysokości podatku należnego, tj. 28 701 zł.

Termin złożenia deklaracji za lipiec 2012 r. upłynął 27 sierpnia 2012 r. (termin złożenia deklaracji został przesunięty na 27 sierpnia z uwagi na fakt, iż 25 sierpnia wypadał w sobotę). Termin do złożenia deklaracji VAT-7 reguluje art. 99 ustawy o VAT.

Firma Beta, zgodnie z art. 100 ustawy o VAT, powinna złożyć również informację podsumowującą o dokonanym WNT do 16 sierpnia 2012 r. (z uwagi na święto narodowe termin przesunięty z 15 sierpnia 2012 r.).

Dostawa towarów

Transakcja nabycia przez spółkę Alfa maszyn po zakończeniu umowy leasingu będzie traktowana jak dostawa krajowa, opodatkowana na zasadach ogólnych.

Obowiązek podatkowy powstał z dniem wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż maszyn, tj. 1 sierpnia 2012 r. Podstawę opodatkowania stanowi kwota wykazana na fakturze, tj. 25 000 euro. Do obliczenia podstawy opodatkowania będzie miał zastosowanie kurs średni NBP z 31 lipca 2012 r., tj. 4,1086 zł. Wyniesie ona 102 715 zł (25 000 euro x 4,1086 zł). VAT liczony według stawki 23 proc. wyniesie 23 624 zł (23 proc. x 102 715 zł).

Firma Alfa będzie miała prawo obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 23 624 zł w deklaracji VAT-7 za sierpień 2012 r. Termin złożenia deklaracji upłynął 25 września 2012 r.

Sprzedaż do Włoch

W przypadku sprzedaży maszyn z Polski do Włoch, spółka Alfa, działając jako podatnik VAT UE, ma obowiązek wykazania transakcji sprzedaży w Polsce. Co do zasady, obowiązek podatkowy powstał z dniem wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż maszyn, tj. 7 sierpnia 2012 r.

WDT

Transakcja będzie mogła korzystać z preferencyjnej 0-proc. stawki VAT, jeżeli spełnione zostaną warunki dla potraktowania tej transakcji jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (dalej WDT). Warunkiem rozpoznania transakcji jako WDT zgodnie z art. 13 ustawy o VAT jest:

wprzemieszczenie towarów z jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego,

wdokonywanie dostawy przez podatnika VAT zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych,

wdokonanie dostawy na rzecz podatnika VAT zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa innego niż Polska.

Spółka Alfa powinna wykazać na fakturze dokumentującej sprzedaż maszyn numer VAT UE podmiotu Zet i przed terminem złożenia deklaracji za sierpień 2012 r. posiadać dokumenty potwierdzające dokonanie WDT.

Przy założeniu, że transport został dokonany przez spółkę Zet jego własnym środkiem transportu, dokumentami potwierdzającymi dokonanie WDT będą:

wkopia faktury,

wspecyfikacja poszczególnych sztuk ładunku (jeżeli na fakturze wyszczególnione są towary, osobny dokument w tym zakresie nie jest niezbędny),

wdokument zawierający co najmniej: nazwę i adres siedziby działalności gospodarczej firmy Alfa i Zet; adres, na który przewożone są towary, w przypadku gdy jest to inny adres niż adres siedziby działalności gospodarczej spółki Zet; określenie towarów i ich ilości; potwierdzenie przyjęcia towarów przez podmiot Zet (nabywcę) w miejscu przeznaczenia znajdującego się na terytorium Włoch; rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone maszyny.

Jeżeli powyższe dokumenty nie będą jednoznacznie potwierdzać dostarczenia do podmiotu Zet we Włoszech maszyn, zgodnie z art. 42 ust. 11 ustawy o VAT dowodami dokumentującymi dokonanie transakcji mogą być również:

wkorespondencja handlowa z firmą Zet, w tym jej zamówienie,

wdokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu,

wdokumenty potwierdzające zapłatę za maszyny,

wdowód potwierdzający przyjęcie przez spółkę Zet (nabywcę) maszyn we Włoszech.

Podstawę opodatkowania będzie stanowić cena sprzedaży maszyn, czyli 26 000 euro. Do obliczenia podstawy opodatkowania będzie miał zastosowanie kurs średni euro z 6 sierpnia 2012 r. tj. 4,0486 zł. Zatem podstawa opodatkowania wyniesie 105 263,60 zł (26 000 euro x 4,0486 zł).

Wielkość podatku

Jeżeli spółka Alfa przed upływem terminu do złożenia deklaracji VAT-7 za sierpień, tj. przed 25 września, nie będzie w posiadaniu dokumentów potwierdzających dokonanie WDT, może wykazać transakcję w deklaracji VAT-7 w kolejnych dwóch miesiącach (wrzesień lub październik). Jeżeli przed terminem złożenia VAT-7 za październik, tj. przed 25 listopada, wciąż nie skompletuje niezbędnej dokumentacji, to będzie zobowiązana wykazać transakcję ze stawką 23 proc. i powinna zapłacić podatek w wysokości 24 211 zł (23 proc. x 105 263,60 zł). W przypadku późniejszego otrzymania niezbędnej dokumentacji spółka Alfa będzie miała prawo do korekty złożonej deklaracji.

Natomiast przy założeniu, że wszystkie konieczne warunki zostały spełnione, podatek wyniesie 0 zł (stawka 0 proc.).

Firma Alfa powinna złożyć również informację podsumowującą o dokonanym WDT do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykazano WDT.

Schemat rozliczenia

1. Jaki podatek należy zapłacić:

VAT

2. Kto jest podatnikiem:

WNT: firma Beta

DT: spółka Beta

WDT: spółka Alfa

3. Kiedy powstał obowiązek podatkowy:

WNT: 20 lipca 2012 r. (z dniem zakończenia umowy leasingu)

DT: 1 sierpnia 2012 r. (z dniem wystawienia faktury)

WDT: 7 sierpnia 2012 r. (z dniem wystawienia faktury)

4. Jaka powinna być podstawa opodatkowania:

WNT: 30 000 euro (cena nabycia maszyn w kwocie brutto)

DT: 25 000 euro (kwota wykazana na fakturze)

WDT: 26 000 euro (cena sprzedaży maszyn)

5. Jak przeliczyć na złote:

Kwotę euro należy przeliczyć na złote po kursie średnim ogłoszonym przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.

WNT: kurs średni euro z 19 lipca 2012 r., tj. 4,1596 zł

30 000 euro x 4,1596 zł = 124 788 zł

DT: kurs średni NBP z 31 lipca 2012 r., tj. 4,1086 zł

25 000 euro x 4,1086 zł = 102 715 zł

WDT: kurs średni euro z 6 sierpnia 2012 r., tj. 4,0486 zł

26 000 euro x 4,0486 zł = 105 263,60 zł

6. Jaka jest stawka podatku:

WNT i DT: 23 proc.

WDT: 0 proc., jeżeli spełnione zostaną warunki dla potraktowania tej transakcji jako WDT, jeśli nie, to stawka będzie wynosić 23 proc.

7. Ile wynosi podatek:

WNT: 23 proc. x 124 788 zł = 28 701 zł

DT: 23 proc. x 102 715 zł = 23 624 zł

WDT: 0 proc. = 0, jeśli warunki wskazane w ustawie nie zostaną spełnione, VAT będzie wynosił: 23 proc. x 105 263,60 zł = 24 211 zł

8. W jakiej deklaracji wykazać podatek:

WNT: deklaracja VAT-7 za lipiec 2012 r. i informacja podsumowująca o dokonanym WNT do 16 sierpnia 2012 r.

DT: VAT-7 za sierpień 2012 r.

WDT: VAT-7 za sierpień 2012 r. i informacja podsumowującą o dokonanym WDT do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykazano WDT

9. Termin złożenia deklaracji:

WNT: 27 sierpnia 2012 r.

DT: 25 września 2012 r.

WDT: 25 września 2012 r.

10. Podatek naliczony:

WNT: w deklaracji VAT-7 kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu tej transakcji, podmiot Beta powinien wykazać również podatek naliczony odpowiadający wysokości podatku należnego. tj. 28 701 zł.

DT: spółka Alfa może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę naliczonego VAT w wysokości 23 624 zł w deklaracji VAT-7 za sierpień 2012 r.

@RY1@i02/2012/214/i02.2012.214.07100090f.802.jpg@RY2@

Andrzej Dębiec, partner w kancelarii Hogan Lovells

Andrzej Dębiec

partner w kancelarii Hogan Lovells

Podstawa prawna

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).