O rozliczeniu decyduje m.in. związek z czynnościami opodatkowanymi

Ogólna reguła korzystania z prawa do odliczenia, określona w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ustawa ta nie precyzuje jednak, co należy rozumieć przez pojęcie wykorzystania towarów i usług do czynności opodatkowanych. Taki związek z pewnością ma miejsce, gdy istnieje bezpośrednie powiązanie między kosztami nabytych towarów i usług a opodatkowaną transakcją (przykładowo poprzez odsprzedaż nabytych wyrobów). Należy uznać, iż związek taki zachodzi również w przypadku kosztów pośrednich, czyli takich, które nie mają bezpośredniego przełożenia na sprzedaż, ale się do niej przyczyniają w ramach całokształtu działalności. Jednak również koszty pośrednie muszą w efekcie finalnym wpływać na cenę sprzedawanych towarów/usług.

Rozpatrzmy taki przypadek - czynny podatnik VAT kupuje dla pracownika odchodzącego z pracy portfel za 150 zł. W takiej sytuacji przedsiębiorca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wynika to z faktu, iż nie sposób wykazać związku nabytego prezentu z działalnością podatnika (z wykonywaniem czynności opodatkowanych). Odchodzący pracownik już w żaden sposób nie przyczyni się do dokonywanych przez spółkę czynności opodatkowanych. Prezent ten nie wpłynie również na pracę pozostałych członków załogi. Jest to jedynie miły gest pożegnalny ze strony pracodawcy, który nie ma przełożenia, nawet pośrednio, na cenę sprzedawanych towarów/usług (nie sposób uznać, że jest jednym z wielu wydatków, które w całości przyczyniają się do wyceny sprzedawanego towaru/usługi).

Z uwagi na brak prawa do odliczenia podatku naliczonego, brak jest również obowiązku opodatkowania nieodpłatnego przekazania prezentu. Dlaczego? Otóż, zgodnie z brzmieniem art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 (a więc przez czynność opodatkowaną), rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Z zacytowanego przepisu wynika, iż podatnicy są zobowiązani do opodatkowania nieodpłatnej dostawy towarów w każdym przypadku, gdy przysługiwało im prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w treści faktur dokumentujących nabycie przekazywanych towarów (nie ma natomiast znaczenia cel, na jaki następuje przekazanie, czy jest to wydanie na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, czy też na czyjeś cele osobiste/prywatne). Skoro, jak wskazano powyżej, od zakupu portfela, który stanowi prezent dla odchodzącego pracownika, przedsiębiorcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, nie ma on również obowiązku tej czynności samoopodatkowywać. Nie ma obowiązku wystawienia faktury wewnętrznej i naliczenia w niej podatku należnego.

@RY1@i02/2012/131/i02.2012.131.07100020b.802.jpg@RY2@

Karolina Gierszewska, doradca podatkowy ECDDP Sp. z o.o.

Karolina Gierszewska

doradca podatkowy ECDDP Sp. z o.o.