Wystawca faktury wewnętrznej jest jednocześnie jej nabywcą

Bank jest czynnym podatnikiem VAT, który nabywa usługi od podmiotów zagranicznych (nieposiadających siedziby działalności lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terenie kraju), z których tytułu powstaje po stronie banku import usług opodatkowanych 23-proc. VAT.

W praktyce zdarza się, że kwota należna podmiotom zagranicznym z tytułu świadczonych przez nie usług ulega zmniejszeniu (np. w wyniku udzielonych upustów, pomyłek co do cen ujętych w wystawionych wcześniej fakturach lub błędnej interpretacji przez bank danej czynności jako opodatkowanej) po rozpoznaniu przez bank obowiązku podatkowego (wystawieniu faktury wewnętrznej) i wykazaniu oraz zapłaceniu zobowiązania z tytułu należnego VAT za dany okres rozliczeniowy. Wówczas powstaje konieczność zmniejszenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w fakturze wewnętrznej. Czy po wystawieniu korekt faktur wewnętrznych bank będzie uprawniony do obniżenia kwoty VAT należnego objętego tą korektą w deklaracji VAT za miesiąc, w którym wystawi korekty faktur wewnętrznych?

Zgodnie z art. 29 ust. 4a w związku z art. 106 ust. 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) po wystawieniu korekt faktur wewnętrznych bank będzie uprawniony do obniżenia kwoty VAT należnego objętego korektą w deklaracji za miesiąc, w którym wystawi korekty faktur wewnętrznych.

W przypadku udzielenia rabatu lub stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce, kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury korygującej. Zasada ta ma odpowiednie zastosowanie w przypadku wystawiania korekt faktur wewnętrznych.

Ustawa o VAT nie zawiera szczególnych przepisów regulujących kwestię rozliczenia korekt faktur wewnętrznych w deklaracjach VAT, dlatego należy odnieść się do ogólnego przepisu opisującego kwestię rozliczania korekt faktur.

Gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury - potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie takiego potwierdzenia po terminie złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. Przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawiania korekty faktur do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

W przypadku faktur wewnętrznych ich wystawca jest jednocześnie ich nabywcą. Dlatego nie jest konieczne uzyskanie potwierdzenia otrzymania korekty faktury wewnętrznej przez jej nabywcę, gdyż byłoby to działanie absurdalne - moment wystawienia faktury wewnętrznej jest jednocześnie momentem jej otrzymania przez nabywcę.

Oprac. Ewa Matyszewska

dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5 marca 2012 r. (nr IPPP3/443-1563/11-2/KT).