Rodzaj działalności decyduje o odliczeniu podatku

Podatnik prowadzi niepubliczny punkt przedszkolny i zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie. Projekt jest współfinansowany ze środków unijnych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 - 2013, Oś 4 Leader, Działanie 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów. W ramach jego realizacji zakupione zostaną pomoce naukowe i dydaktyczne do prowadzenia zajęć i warsztatów dla dzieci przedszkolnych oraz dzieci z zewnątrz uczestniczących w jego realizacji, a korzystanie z nich będzie bezpłatne. Zakupiony sprzęt i pomoce nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Czy istnieje możliwość odzyskania podatku od zakupionych pomocy?

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia dokonuje czynny podatnik VAT, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem koniecznym jest też istnienie związku zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Wyklucza to możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi, oraz w sytuacji gdy towary i usługi zostały nabyte przez podmiot inny niż podatnik VAT czynny (z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ustawie).

W rozdziale 9 rozporządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 73, poz. 392 z późn. zm.) ustawodawca przewidział przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (par. 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach, daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów zawartych w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) zwalnia się z podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, wykonywane:

- w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty,

- przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.

W konsekwencji z tytułu nabycia - w ramach realizacji projektu - towarów i usług nie będzie podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o VAT, gdyż dokonane zakupy nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Nie będzie przysługiwało również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki uzyskane na realizację zadania nie są środkami, o których mowa w par. 8 ust. 3 i 4 cytowanego rozporządzenia.

dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 17 lutego 2012 r. (nr ITPP2/443-1762/11/AP).

Oprac. Ewa Matyszewska