Podatnik rozlicza się tam, gdzie zarząd podejmuje decyzje

@RY1@i02/2014/105/i02.2014.105.18300040a.802.jpg@RY2@

Jerzy Martini doradca podatkowy Martini i Wspólnicy

Definicję tej siedziby wprowadziło rozporządzenie Rady UE nr 282/11, które weszło w życie 1 lipca 2011 r. Jest to miejsce, w którym wykonywane są funkcje naczelnego zarządu przedsiębiorstwa - w którym zapadają istotne decyzje dotyczące ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem. Jest to najistotniejsze i decydujące kryterium. Pomocniczo uwzględnia się też adres zarejestrowanej siedziby i miejsce posiedzeń zarządu. Przepis ten oddaje konkluzje wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C 73/06 Planzer Luxembourg Sarl z 28 czerwca 2007 r.

W praktyce spotkać można podmioty posiadające zarejestrowane siedziby w innym państwie niż to, w którym przebywa zarząd czy podejmowane są istotne decyzje dotyczące ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem. Zwłaszcza popularna jest rejestracja na terytoriach o szczególnie przyjaznym opodatkowaniu. Jednak oprócz formalnej rejestracji, która zazwyczaj wiąże się z wynajęciem drobnej powierzchni biurowej, podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej z tych terytoriów. Działalność gospodarcza faktycznie prowadzona jest na ogół w innym miejscu, w którym przebywają też pracownicy oraz osoby podejmujące istotne decyzje dotyczące zarządzania przedsiębiorstwem. Z punktu widzenia VAT to właśnie to miejsce, a nie terytorium rejestracji spółki stanowi siedzibę dla celów VAT.

Prawidłowe określenie miejsca siedziby działalności gospodarczej podatnika ma szczególnie istotne znaczenie dla kontrahentów. Jeśli podmiot krajowy świadczy usługę na rzecz podmiotu posiadającego zarejestrowaną siedzibę za granicą, lecz w przypadku którego faktycznie decyzje zarządcze spółki podejmowane są w kraju, to należy w takim przypadku naliczyć VAT, świadcząc usługi. Do celów rozliczania tego podatku spółka zagraniczna ma bowiem w Polsce siedzibę działalności gospodarczej. Z kolei nabywając usługi od takiego podmiotu, brak jest podstaw do rozliczenia VAT z tytułu importu usług. Spółka taka powinna naliczyć VAT tak jak krajowy podatnik.

Not. MGM