Jak dokonać w VAT korekty przeszłych wydatków bieżących związanych z infrastrukturą wodociągowo-kanalizacyjną
Gmina (podatnik VAT czynny) w zakresie swojej działalności – za pośrednictwem urzędu gminy – świadczy usługi w zakresie dostawy wody oraz odbioru ścieków. Z ww. usług korzystają nie tylko mieszkańcy, lecz także przedsiębiorcy oraz inne instytucje spoza struktury organizacyjnej gminy (w tym zakresie są to czynności opodatkowane VAT). Ponadto dostarczanie wody/odbiór ścieków ma miejsce również w ramach struktury organizacyjnej gminy – tj. do/od jednostek budżetowych gminy (czynności te nie są wykonywaniem działalności gospodarczej przez gminę). Do realizacji tych zadań służy posiadana przez gminę infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna, na którą są ponoszone nakłady związane z jej bieżącym utrzymaniem. W przypadku wydatków bieżących gmina nie potrafi dokonać ich jednoznacznego przyporządkowania do poszczególnych rodzajów prowadzonej działalności, tj. do czynności opodatkowanych VAT oraz do celów innych niż działalność gospodarcza. Z tego względu do tych nakładów stosowała prewskaźnik ustalony zgodnie z par. 3 ust. 2 rozporządzenia ws. prewskaźnika (dalej: prewskaźnik urzędu gminy). W kwietniu 2023 r. gmina otrzymała interpretację indywidualną dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w której stwierdził on, że gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na infrastrukturę wodociągowo-kanalizacyjną, przy pomocy prewskaźnika metrażowego (wyliczonego w oparciu o metry sześcienne dostarczonej wody/odprowadzonych ścieków). Oznacza to, że do tych wydatków gmina może stosować prewskaźnik metrażowy, który jest dla niej korzystniejszy. Interpretacja ta dotyczyła m.in. wydatków bieżących związanych z tą infrastrukturą ponoszonych przez gminę. Z tego względu gmina planuje dokonać zwiększenia VAT odliczonego od tych wydatków w przeszłości z poziomu prewskaźnika urzędu gminy do poziomu prewskaźnika metrażowego. W jaki sposób gmina powinna dokonać korekty przeszłych wydatków bieżących związanych z ww. infrastrukturą?
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
- odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
- towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zasada ta wyklucza więc możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych z VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto należy podkreślić, że dodatkowo prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy o VAT. Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a–9, art. 86a oraz art. 90–91 ustawy o VAT. I tak stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 ustawy o VAT (w przypadku, o którym mowa w tym przepisie), gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej (dalej: sposób określenia proporcji). Przy czym sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.