Czy od dopłaty do spółki trzeba zapłacić PCC

Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z 9 września 2000 r. (t.j. Dz.U. z 2007 r. nr 68, poz. 450 z późn. zm.) o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu podlegają: umowy spółki, a także zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty (art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy).

Dopłaty stanowią szczególne świadczenie wspólnika na rzecz spółki, występujące przede wszystkim w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, a ich celem jest dokapitalizowanie spółki. Do dopłat (w granicach liczbowo określonej wysokości w stosunku do udziału) może zobowiązywać wspólników umowa spółki (art. 177 kodeksu spółek handlowych), przy czym ich wysokość i terminy są oznaczane w uchwale wspólników (art. 178 par. 1 kodeksu spółek handlowych). Dopłaty podlegają opodatkowaniu według stawki 0,5 proc. (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Obowiązek uiszczenia podatku powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).

Jeżeli podwyższenie kapitału zakładowego pokryte zostanie z niezwróconych wspólnikom dopłat, które były uprzednio opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych (po 1 maja 2004 r.), podwyższenie kapitału zakładowego zwolnione jest z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 11 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z art. 2 ust. 3 pkt 2 ustawy z 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. nr 209, poz. 1319).

@RY1@i02/2009/233/i02.2009.233.086.013a.101.jpg@RY2@

Piotr Augustyniak, doradca podatkowy w Hogan & Hartson

doradca podatkowy w Hogan & Hartson

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2007 r. nr 68, poz. 450 z późn. zm.) podatkowi podlegają czynności cywilnoprawne, takie jak: umowy spółki (akty założycielskie) oraz zmiany umowy spółki, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania (art. 1 ust. 1 pkt 2 tej ustawy). Podstawą opodatkowania przy zmianie umowy spółki kapitałowej jest wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy, co wynika z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy. Przepis ten stanowi bowiem, że podstawą opodatkowania przy umowie spółki przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego jest wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

W każdym przypadku podwyższenie kapitału wymaga zarejestrowania w rejestrze przedsiębiorców KRS i następuje z chwilą wpisania do rejestru na mocy art. 262 par. 4 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Na mocy art. 262 par. 1 kodeksu podwyższenie kapitału zakładowego zarząd zgłasza do sądu rejestrowego. Z kolei, jak wskazuje par. 2 tego artykułu, do zgłoszenia podwyższenia kapitału zakładowego należy dołączyć: uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego, oświadczenia o objęciu udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym, oświadczenie wszystkich członków zarządu, że wkłady na podwyższony kapitał zakładowy zostały w całości wniesione. W przypadku podwyższenia kapitału zakładowego na mocy art. 260 do zgłoszenia podwyższenia kapitału zakładowego wystarczy dołączyć uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego.

Należy jednak podkreślić, że wybór formy, w jakiej nastąpić ma podwyższenie kapitału spółki, nie ma znaczenia dla objęcia tej czynności podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Obowiązek podatkowy obciążający spółkę powstanie z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną, o czym stanowi art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy o PCC.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy, od czynności dokonywanych w formie aktu notarialnego płatnikiem tego podatku jest notariusz. Oznacza to, że to notariusz, a nie strona czynności cywilnoprawnej (spółka), jest zobowiązany do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu (art. 8 Ordynacji podatkowej). Notariusz odpowiada za niepobrany podatek. Jak wynika bowiem z art. 30 par. 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.), płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany, a niewpłacony. Wspomniany art. 8 Ordynacji nakłada na płatnika obowiązek obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Podatek od podwyższenia wartości wkładów wniesionych do majątku spółki albo kapitału zakładowego (przy zmianie umowy) wynosi 0,5 proc. jego wartości.

Opracował Łukasz Zalewski

Art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k), art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2007 r. nr 68, poz. 450 z późn. zm.).

Art. 262 par. 4 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).

Art. 30 par. 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).