W jakiej sytuacji spółka powinna zapłacić podatek od zmiany umowy

Opodatkowaniu PCC podlegają m.in. zmiany umów spółek (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k w zw. z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PCC). Za zmianę umowy spółki uważa się m.in. wniesienie wkładu do spółki jawnej, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o PCC).

Warto przypomnieć, że obowiązek podatkowy z tytułu zmiany umowy spółki osobowej powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC). Jak wyjaśnił dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 25 stycznia 2011 r. (nr ILPB2/436-245/10-3/MK), "w przypadku umowy spółki osobowej obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub jej zmiany. Oznacza to, że analizowana ustawa nie uzależnia momentu powstania obowiązku podatkowego od fizycznego wykonania zobowiązania, tzn. wniesienia do spółki deklarowanego wkładu. Wiąże się to z przytoczoną powyżej zasadą, że opodatkowaniu na gruncie ustawy o PCC podlega wyłącznie czynność cywilnoprawna objęta ustawą - wymieniona w art. 1 tej ustawy (np. umowa spółki, zmiana umowy spółki) - a nie jej przedmiot (np. wniesienie wkładu)". Zatem w przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy powstał z chwilą zmiany umowy spółki jawnej, czyli 15 kwietnia 2015 r. Z kolei zapłacony przez spółkę PCC z tytułu wniesienia wkładu przez nowego wspólnika nie stanowi kosztów uzyskania przychodów tej spółki. Orzekł tak np. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 6 lutego 2014 r. (sygn. akt II FSK 1385/12). Czytamy w nim, że "zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodem są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku podatkowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zestawiając tę definicję przychodu z faktem, iż wniesienie wkładu jest dla wspólnika nieekwiwalentne, uznać należy, że wniesienie wkładu nie powoduje powstania po stronie wspólnika przychodu podlegającego opodatkowaniu. Prowadzi to do wniosku, że wniesienie wkładu do spółki osobowej jest neutralne podatkowo. Skoro z wniesieniem wkładu nie wiąże się powstanie przychodu, nie jest możliwe uznanie uiszczonego w związku z tą czynnością PCC za koszt podatkowy".

@RY1@i02/2015/084/i02.2015.084.071000500.802.jpg@RY2@

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 101, poz. 649 ze zm.).