IS w Katowicach o akcyzie od energii elektrycznej...

Nr IBPP4/4513-237/15/MK

z 11 marca 2016 r.

Spółka prowadzi produkcję cementu zakwalifikowaną w rozporządzeniu Rady (EWG) nr 3037/90 z 9 października 1990 r. w sprawie statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej we Wspólnocie Europejskiej (Dz.Urz. UE z 1990 r. L 293, s. 1 ze zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 02, t. 04, str. 177 ze zm.) jako proces mineralogiczny w nomenklaturze NACE pod kodem DI 26 - produkcja cementu.

Od 2016 r. spółka jest podatnikiem podatku akcyzowego od energii elektrycznej wykorzystywanej w procesie produkcyjnym. Do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykorzystano energię elektryczną, przekaże do właściwego urzędu celnego oświadczenie o ilości wykorzystanej energii i sposobie jej wykorzystania.

Zakres procesu mineralogicznego z czynnościami produkcyjnymi zawiera m.in.: wydobycie kamienia wapiennego; jego kruszenie i transport; przemiał surowca; wypał; przemiał klinkieru cementowego na cement; magazynowanie i pakowanie cementu.

Czy spółka jest zwolniona od podatku akcyzowego dla energii elektrycznej w zakresie dotyczącym wyłącznie energii elektrycznej zużywanej w procesie mineralogicznym (jako część procesu produkcji cementu)?

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 752 ze zm.) wyroby akcyzowe oznaczają wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Od 1 stycznia 2016 r. zgodnie z art. 30 ust. 7a pkt 4 ustawy o akcyzie zwalnia się od akcyzy energię elektryczną wykorzystywaną w procesach mineralogicznych.

Przez proces mineralogiczny w rozumieniu art. 30 ust. 7a pkt 4 omawianej ustawy należy rozumieć proces, w którym następuje przemiana fizykochemiczna minerałów (związków chemicznych powstałych wskutek procesów geologicznych) w określony produkt.

W konsekwencji zwolnieniu od podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust. 7a pkt 4 ustawy o akcyzie podlega wyłącznie energia elektryczna zużywana w takim właśnie procesie.

W rozpatrywanym przypadku należy zauważyć, że do czynności związanych z procesem mineralogicznym nie można zaliczyć kruszenia kamienia wapiennego i transportu urobku do zbiorników zlokalizowanych na terenie cementowni. Mimo że kruszenie kamienia wapiennego bezsprzecznie jest wstępem do procesu mineralogicznego, stanowi pojedynczą czynność, która nie jest bezpośrednio wpisana w ciąg następujących po sobie zmian powiązanych przyczynowo, aby móc uznać ją za proces mineralogiczny. Zatem ani wydobycie urobku, tj. czynność poprzedzająca kruszenie, ani też transport skruszonego urobku do zbiorników kamienia, tj. czynność następująca po kruszeniu, nie stanowią czynności, które można by zaliczyć do procesu mineralogicznego.

Produkcja cementu rozpoczyna się bowiem dopiero w procesie przetwarzania uzyskanego urobku z zastosowaniem określonej technologii, który prowadzi do uzyskania gotowego wyrobu, jakim jest cement. Zatem nie można do procesu mineralogicznego będącego częścią produkcji cementu zaliczyć czynności kruszenia i transportu pokruszonego urobku do zbiorników kamienia. Stanowią one wyłącznie czynności pozyskania surowca, który dopiero ma być przeznaczony do produkcji cementu. Zatem czynności kruszenia kamienia wapiennego i transportu urobku do zbiorników kamienia zlokalizowanych na terenie cementowni nie stanowią procesu mineralogicznego.

Do tego procesu nie należą również czynności związane z przygotowaniem paliw, czynności związane z magazynowaniem i pakowaniem cementu, a także czynności związane z badaniami laboratoryjnymi, jeśli mają miejsce po zakończeniu produkcji cementu.

Rozszerzanie przedmiotowego zwolnienia na czynności, gdzie zużycie energii elektrycznej nie mieści się w definicji procesu mineralogicznego, dyskryminowałoby inne podmioty powszechnie opodatkowane akcyzą od zużycia energii elektrycznej.

Reasumując, wykorzystanie energii elektrycznej podczas kruszenia i transportu kamienia do zbiorników, przygotowania paliw (transport, magazynowanie paliw, suszenie, przemiał węgla), magazynowania po zakończeniu produkcji (po przetransportowaniu do silosów), pakowania, a także czynności związane z badaniami laboratoryjnymi, jeśli mają miejsce po zakończeniu produkcji cementu, nie korzystają ze zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust. 7a pkt 4 ustawy o akcyzie.

Jednocześnie czynności związane z przemiałem surowca od momentu pobrania ze zbiorników kamienia, wypałem klinkieru cementowego, przemiałem klinkieru cementowego na cement, do momentu umieszczenia gotowego wyrobu w silosach - stanowią proces mineralogiczny uprawniający do zwolnienia z akcyzy. Zatem energia elektryczna, która jest wykorzystywana do tych czynności, korzysta ze zwolnienia z akcyzy.

@RY1@i02/2016/064/i02.2016.064.07100080a.802.jpg@RY2@

Linia interpretacyjna

Oprac. Ewa Ciechanowska