Półprodukt piwa bez zawartości alkoholu nie jest objęty akcyzą

Spółka jest producentem piwa. W ramach prowadzonej działalności zamierza z prowadzonego przez siebie składu podatkowego sprzedawać innemu podmiotowi brzeczkę gorącą. Sprzedaż będzie związana z wyprowadzeniem brzeczki ze składu podatkowego. Podmiot nabywający brzeczkę nie ma zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego oraz nie będzie z zakupionej brzeczki produkował piwa. Sprzedawana brzeczka gorąca nie będzie także zawierała alkoholu etylowego.

W ramach Nomenklatury Scalonej CN sprzedawany produkt nie będzie klasyfikowany jako piwo. Czy spółka powinna odprowadzać podatek akcyzowy z tytułu sprzedaży brzeczki gorącej?

Zasady opodatkowania akcyzą wyrobów akcyzowych na terenie kraju uregulowane zostały w ustawie z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2009 r. nr 3, poz. 11 z późn. zm.) oraz w rozporządzeniach wykonawczych do tej ustawy.

Wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Do napojów alkoholowych zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane i produkty pośrednie.

Z kolei piwem w rozumieniu ustawy akcyzowej są wszelkie wyroby objęte pozycją CN 2203 00 oraz wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, objęte pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista objętościowa moc alkoholu w tych wyrobach przekracza 0,5 proc. objętości. Podstawą opodatkowania piwa jest liczba hektolitrów gotowego wyrobu na 1 stopień Plato.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1. produkcja wyrobów akcyzowych;

2. wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3. import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

5. wyprowadzenie ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3 ustawy akcyzowej;

6.wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

W opisanej sytuacji przedmiotem sprzedaży będzie wyrób w postaci brzeczki gorącej (półprodukt piwa) bez zawartości alkoholu etylowego, zatem nie będzie to jeszcze wyrób akcyzowy. A w świetle przepisów opodatkowaniu akcyzą podlegają wyroby akcyzowe, w tym piwo, jako wyrób gotowy, czyli wyrób, który może być już skierowany do konsumpcji (sprzedaży).

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 22 października 2010 r. (nr ITPP3/443-128a/10/JK).

Oprac. Ewa Matyszewska

konsultant podatkowy z Kancelarii Parulski & Wspólnicy

Opodatkowanie półproduktów oraz odpadów produkcyjnych w branży piwowarskiej budzi istotne wątpliwości od wielu lat. Wynikają one w głównej mierze z profiskalnej i niejednolitej interpretacji przepisów akcyzowych przez ministra finansów. Zgodnie z przepisami ustawy akcyzowej opodatkowaniu podlegają tylko wyroby akcyzowe w niej zdefiniowane. Co do zasady opodatkowaniu nie powinny podlegać półprodukty czy surowce do produkcji wyrobów akcyzowych, w tym przypadku piwa. W omawianej interpretacji minister słusznie uznał więc, że obrót gorącą brzeczką piwną nie podlega regulacjom akcyzowym. Nie stanowi ona piwa zgodnie klasyfikacją CN, jak też nie zawiera alkoholu etylowego. Przedmiotowa interpretacja nie zmienia tego, że często MF próbuje opodatkować akcyzą lub też zobowiązać do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w odniesieniu do produkcji czy też przemieszczania wielu surowców czy półproduktów do produkcji wyrobów akcyzowych (nie tylko piwa). Taka sytuacja występowała zarówno w branży tytoniowej (wątpliwości co do statusu krajanki tytoniowej), jak i paliwowej (traktowanie komponentów do produkcji paliw).