Niektóre czynności organów podatkowych podlegają opłacie skarbowej

Katalog zdarzeń podlegających opłacie skarbowej wymienia dokonanie w indywidualnej sprawie czynności urzędowej na podstawie zgłoszenia lub na wniosek. Warto wiedzieć, że takie czynności podlegające opłacie skarbowej dokonywane są również przez organy podatkowe. Wydanie zgody przez organ podatkowy na podstawie przepisów prawa podatkowego kosztuje podatnika 30 zł z tytułu opłaty skarbowej. Opłacie nie będą natomiast podlegały czynności urzędowe organu podatkowego, polegające m.in. na wydaniu decyzji, w których zgadza się on na udzielenie podatnikowi ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych.

Zgoda naczelnika urzędu skarbowego wymagana jest m.in. na podstawie przepisów ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Konieczna jest wówczas, gdy podatnik zamierza zbyć nabyty nieodpłatnie majątek, podlegający opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 19 ust. 6 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli przedmiotem aktu notarialnego lub dokumentu, co do którego notariusz ma uwierzytelnić podpis, ma być zbycie praw do spadku albo zbycie lub obciążenie uprzednio nabytych rzeczy lub praw majątkowych, notariusz może dokonać tych czynności tylko za uprzednią pisemną zgodą naczelnika urzędu skarbowego albo po przedstawieniu zaświadczenia wydanego przez naczelnika urzędu skarbowego potwierdzającego, że nabycie jest zwolnione od podatku, że należny podatek został zapłacony albo zobowiązanie podatkowe wygasło wskutek przedawnienia.

Oznacza to, że np. majątek spadkowy może zostać zbyty przed zapłaceniem podatku. Powyższy przepis dopuszcza bowiem, obok przedstawienia zaświadczenia o zapłaceniu podatku, także możliwość przedstawienia zgody naczelnika właściwego urzędu skarbowego na dokonanie czynności notarialnej mimo jego nieuiszczenia. Zgoda wydana przez organ podatkowy podlega opłacie skarbowej w wysokości 30 zł. Warto wskazać, że opłacie skarbowej podlega również wydanie przez naczelnika urzędu skarbowego zaświadczenia potwierdzającego, że nabycie jest zwolnione od podatku bądź należny podatek został zapłacony albo nastąpiło przedawnienie. Za wydanie zaświadczenia podatnik zapłaci 17 zł.

Opłatę skarbową w wysokości 30 zł podatnik musi także zapłacić za wyrażenie zgody na odliczenie VAT zawartego w towarach posiadanych w dniu utraty lub rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego. Wyjaśnijmy, że zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy o VAT, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku przekroczy dozwolony limit (w 2010 roku jest to 100 tys. zł), zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Z tą chwilą powstaje obowiązek podatkowy, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę. Za zgodą naczelnika urzędu skarbowego podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z dokumentów celnych oraz o kwotę podatku zapłaconą od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a także o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących zakupy dokonane przed dniem utraty zwolnienia. Obowiązek uiszczenia opłaty skarbowej powstaje z chwilą złożenia wniosku o wyrażenie zgody na dokonanie odliczenia. Dowód zapłaty należnej opłaty skarbowej powinien zostać dołączony do składanego przez przedsiębiorcę wniosku.

Podatnicy mają możliwość wnioskowania do organów podatkowych o udzielenie ulgi w spłacie zobowiązań. Ulgi te polegają na odroczeniu terminu płatności podatku, rozłożeniu zapłaty podatku na raty, odroczeniu lub rozłożeniu na raty zapłaty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę lub odsetek oraz umorzeniu w całości lub w części zaległości podatkowej, odsetek za zwłokę lub opłaty prolongacyjnej. Uzyskanie takiej ulgi nie skutkuje jednak koniecznością zapłaty opłaty skarbowej.

Takie stanowisko potwierdziło Ministerstwo Finansów w piśmie zastępcy dyrektora Departamentu Podatków i Opłat Lokalnych z 28 marca 2007 r. skierowanym do burmistrza jednej z gmin (nr PL-835-104/LM/BP/07/240). Resort wyjaśnił, że stosownie do części I pkt 17 załącznika do ustawy o opłacie skarbowej opłacie tej podlega dokonanie czynności urzędowej na podstawie zgłoszenia lub na wniosek, polegającej na wydaniu przez organ podatkowy zgody na podstawie przepisów prawa podatkowego. Opłacie skarbowej podlegają zgody wydawane przez:

● naczelnika urzędu celnego na podstawie ustawy o podatku akcyzowym,

● naczelnika urzędu skarbowego na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług,

● naczelnika urzędu skarbowego na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Decyzje wydawane na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej w sprawie odroczenia terminu płatności podatku lub rozłożenia zapłaty podatku na raty, odroczenia lub rozłożenia na raty zapłaty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę lub odsetek określonych w decyzji, o której mowa w art. 53a, oraz umorzenia w całości lub w części zaległości podatkowej, odsetek za zwłokę lub opłaty prolongacyjnej także stanowią czynności urzędowe organu podatkowego. Nie zostały one jednak wymienione w części I załącznika do ustawy o opłacie skarbowej i z tych względów nie podlegają opłacie skarbowej.

Opłata skarbowa z tytułu dokonania czynności urzędowej w określonych przypadkach podlega zwrotowi. Dotyczy to sytuacji, gdy mimo że podatnik opłatę uiścił, czynność urzędowa nie została dokonana. Jeżeli zatem podatnik zapłacił opłatę skarbową w wysokości 30 zł od wniosku o wyrażenie zgody na odliczenie VAT zawartego w towarach posiadanych w dniu utraty lub rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego, a organ podatkowy nie podjął żadnej decyzji w tej sprawie, to podatnik może ubiegać się o zwrot opłaty. Podstawą do żądania zwrotu nie będzie natomiast wydanie decyzji odmownej. W takim bowiem przypadku nie można mówić, że czynność urzędowa nie została dokonana.

Zwrot opłaty skarbowej następuje na wniosek podatnika. Opłata skarbowa nie podlega zwrotowi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym dokonano jej zapłaty.

Opłacie skarbowej w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej podlegają:

● czynności urzędowe dokonywane na podstawie zgłoszenia lub na wniosek,

● wydawane na wniosek zaświadczenia,

● wydawane zezwolenia (pozwolenia, koncesje).

Opłacie skarbowej podlega również złożenie dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpisu, wypisu lub kopii w sprawie z zakresu administracji publicznej lub w postępowaniu sądowym.

Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej, wysokość stawek tej opłaty, a także zwolnienia zostały określone w załączniku do ustawy. Opłata skarbowa od zgody wydawanej przez organ podatkowy na podstawie przepisów prawa podatkowego wynosi 30 zł.

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl

Ustawa z 16 listopada 2006 r. o opłacie skarbowej (Dz.U. nr 225, poz. 1635 z późn. zm.).

Ustawa z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2009 r. nr 3, poz. 11 z późn. zm.).

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Ustawa z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 93, poz. 768 z późn. zm.).