Budynek należący do firmy jest opodatkowany niższą stawką

Stawką dla budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej może być opodatkowany budynek mieszkalny, pod warunkiem że jest zajęty na prowadzenie działalności, a nie tylko znajduje się w posiadaniu przedsiębiorcy.

Skarżąca spółka prowadzi działalność w zakresie budowy nieruchomości oraz ich sprzedaży (działalność deweloperska). Kupuje niezabudowane oraz zabudowane działki, a następnie buduje na nich budynki i sprzedaje. W deklaracjach na podatek od nieruchomości wykazuje: posiadane i oddane do użytkowania lokale mieszkalne, garaże pod budynkami oraz stanowiące odrębne zabudowy, lokale użytkowe, działki. Chciała wiedzieć, czy gotowe produkty przeznaczone do sprzedaży, w tym ujęte w księgach rachunkowych jako zapasy, musi uwzględniać w podstawie opodatkowania podatkiem od nieruchomości. Innymi słowy, czy należy do nich stosować stawkę jak od gruntów, budynków i budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Spór sprowadzał się do odpowiedniego zaklasyfikowania nieruchomości oraz przypisania właściwej stawki podatku od nieruchomości. Spółka wyjaśniła, że do kategorii zapasy zalicza: wartość nakładów na niezakończoną na dzień bilansowy budowę lokali mieszkalnych i usługowych (półprodukty i produkty w toku), wartość wybudowanych lokali mieszkalnych i usługowych (produkty gotowe), wartość nabytych gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, przeznaczonych pod budowę, na których są wznoszone budynki, lokale mieszkalne i usługowe (towary).

Sąd wyjaśnił, że zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 95, poz. 613 z późn. zm.) obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku. Jednak jeżeli okolicznością taką jest istnienie budowli albo budynku lub ich części, obowiązek podatkowy powstaje z dniem 1 stycznia roku następującego po roku, w którym budowa została zakończona albo w którym rozpoczęto użytkowanie budowli albo budynku lub ich części przed ich ostatecznym wykończeniem.

Sąd wyjaśnił też, że podział składników majątku spółki określony na potrzeby rachunkowości nie ma znaczenia dla obowiązków w zakresie podatku od nieruchomości. Istotne są jedynie przepisy ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Aby zakwalifikować dany składnik majątku do opodatkowania - wyjaśnił sąd - należy ustalić, czy i do której kategorii przedmiotu opodatkowania, określonej w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy, taki składnik należy.

WSA nie miał wątpliwości, że wytworzone przez spółkę budynki podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Jednak najwyższą stawką dla budynków związanych z prowadzeniem działalności są one opodatkowane, o ile są zajęte na prowadzenie tej działalności. Jak uzasadnił sąd, okoliczność, że budynek mieszkalny znajduje się w posiadaniu przedsiębiorcy, nie wystarcza do stwierdzenia, że budynek jest związany z prowadzeniem działalności i nie uzasadnia opodatkowania go podatkiem od nieruchomości z zastosowaniem stawki właściwej dla budynków związanych z działalnością gospodarczą. Dopiero stwierdzenie, że budynek mieszkalny (lub jego część) jest zajęty na prowadzenie działalności, uzasadnia zastosowanie stawki podatku właściwej dla budynków związanych z działalnością gospodarczą.

Oprac. Łukasz Zalewski

@RY1@i02/2011/132/i02.2011.132.086.003a.001.jpg@RY2@

Małgorzata Boguszewska konsultant, dział podatków i opłat, Alma Consulting Group Polska

Zasada wynikająca z ustawy o podatkach i opłatach lokalnych jest prosta. Wszystkie grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy klasyfikowane są jako związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i opodatkowane według stawki przewidzianej dla czynności związanych z prowadzeniem działalności.

Ustawodawca przewidział w tym zakresie pewien wyjątek, wyłączając z opodatkowania najwyższą stawką podatku budynki mieszkalne oraz grunty związane z tymi budynkami, będące w posiadaniu przedsiębiorcy, które nie są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej. Najistotniejsze w badanej sprawie jest to, iż spółka prowadzi działalność związaną ze sprzedażą wyodrębnionych lokali niemieszkalnych, znajdujących się w wybudowanym przez spółkę budynku mieszkalnym. Jednak sprzedaż lokali niemieszkalnych w budynku mieszkalnym jest przedmiotem działalności spółki, a nie miejscem, w którym spółka prowadzi działalność gospodarczą. Zatem obowiązek opodatkowania budynku mieszkalnego najwyższą stawką podatku następuje wówczas, gdy jednocześnie budynek ten znajduje się w posiadaniu przedsiębiorcy i jest przez niego wykorzystywany do prowadzenia działalności.