Jedno tankowanie, ale dwa oświadczenia

W praktyce zdarzają się sytuacje, gdy do jednego pieca z olejem opałowym podłączone są dwie odrębne instalacje grzewcze, będące własnością dwóch odrębnych podmiotów. Tego typu praktyczne rozwiązanie może jednak powodować implikacje podatkowe, w szczególności w zakresie podatku akcyzowego. Olej opałowy zużywany na cele grzewcze jest opodatkowany obniżoną stawką akcyzy, która jest naliczana przez producenta albo importera w momencie pierwszego wprowadzenia produktu na rynek. Aby zachować tę preferencyjną stawkę, do każdej kolejnej sprzedaży oleju opałowego konieczne jest podpisanie przez kupującego oświadczenia o zużyciu oleju na cele opałowe. Są dwa warianty rozliczenia nabytego oleju. W pierwszym olej nabywa jeden podatnik, a potem refakturuje jego część zużytą przez drugiego podatnika. W drugim, podatnicy nabywają olej osobno, ale tankowany jest on w tym samym momencie do jednego zbiornika. W pierwszym przypadku oświadczenie dla zachowania stawki obniżonej podpisywane jest przez jednego kupującego w momencie zakupu oleju opałowego od dostawcy. W omawianym przypadku nie byłoby żadnego problemu, ponieważ zużycie oleju opałowego nie wymaga prowadzenia żadnej dodatkowej ewidencji czy też rejestracji w urzędzie celnym podmiotu zużywającego. Jednak nabywany olej nie tylko jest przez czytelnika zużywany, ale również jest odsprzedawany (na zasadzie refaktury) innemu podmiotowi (drugiemu podatnikowi). W takim przypadku, aby zachować preferencyjną stawkę podatku akcyzowego, jaka została naliczona przy pierwszej sprzedaży oleju opałowego (przez producenta lub importera), nabywca oleju opałowego, który go następnie sprzedaje, musi wypełnić warunki, jakie narzuca art. 89 ust. 5 - 15 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 108, poz. 626 z późn. zm.). I nie ma tu znaczenia fakt, że jest to refaktura, ponieważ refaktura to też sprzedaż towaru, lecz po cenie nabycia. Warunkami do zachowania stawki podatku przy tej sprzedaży jest odebranie od drugiej firmy (z którą jest wspólny piec) oświadczenia o przeznaczeniu nabywanego oleju na cele opałowe oraz złożenie zestawienia wystawionych oświadczeń za dany miesiąc (nawet jak to będzie tylko jedno oświadczenie), do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu sprzedaży tego oleju. Niespełnienie tych warunków oznacza konieczność doliczenia do sprzedawanego oleju akcyzy w wysokości ok. 2 zł od litra oleju. Nie trzeba się jednak rejestrować w urzędzie, natomiast trzeba prowadzić ewidencję sprzedanego oleju opałowego i wystawionych oświadczeń, ewidencji tej jednak nie trzeba rejestrować w urzędzie celnym.

Wyjściem z sytuacji jest zamawianie oleju u dostawcy jednocześnie przez obu właścicieli pieca. W takim przypadku sprzedawca oleju wystawi dwie faktury i jednocześnie odbierze dwa oświadczenia od obu podmiotów. Oczywiście i tu mogą być jakieś wątpliwości podatkowe. Problem bowiem polega na tym, że podatnicy mogą tylko szacunkowo określić, jaką ilość oleju zużyje każdy z nich (bo przecież mają wspólny zbiornik i piec), natomiast w oświadczeniu dostawca musi podać dokładną ilość oleju, jaką sprzedaje każdemu ze zużywających podmiotów. I te ilości (szacunkowe zużycie oraz faktyczna ilość nabyta) w praktyce nigdy nie będą się pokrywały. Wystawianie dwóch oświadczeń w takich przypadkach może rodzić ryzyko podatkowe. Warto zatem - zanim nastąpią dostawy na warunkach omawianych w niniejszym artykule - aby dostawca paliwa grzewczego zatwierdził prawidłowość postępowania - zachowanie preferencyjnej stawki akcyzy w przypadku wystawienia dwóch oświadczeń przy jednym tankowaniu - występując o wiążącą interpretację.

@RY1@i02/2012/151/i02.2012.151.071000200.802.jpg@RY2@

Paweł Bębenek doradca podatkowy, menedżer w Spółce Doradztwa Podatkowego Ożóg i Wspólnicy Sp. z o.o.

Paweł Bębenek

doradca podatkowy, menedżer w Spółce Doradztwa Podatkowego Ożóg i Wspólnicy Sp. z o.o.