Koszty przemieszczania wyrobów między składami podatkowymi

Przemieszczanie wyrobów akcyzowych między składami podatkowymi nie powoduje obowiązku zapłaty akcyzy, o ile jest dokonywane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Nie oznacza to jednak, że nie pociąga za sobą kosztów finansowych wynikających z przepisów podatkowych.

Skorzystanie z procedury zawieszenia poboru akcyzy obwarowane jest rygorystycznymi warunkami. Jednym z nich jest przedstawienie w organie podatkowym zabezpieczenia akcyzowego w formie określonej w ustawie z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 108, poz. 626 z późn. zm.), np. depozytu w gotówce, gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej, weksla własnego. Ustanowienie zabezpieczenia wiąże się zatem, co do zasady, z zaangażowaniem finansowym. Zabezpieczenie jest jednak niezbędne, aby nie zapłacić akcyzy od przemieszczanych wyrobów. Przy przemieszczeniu wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy obowiązek złożenia zabezpieczenia istnieje nawet wówczas, gdy podmiot wysyłający został zwolniony z obowiązku złożenia zabezpieczenia z tytułu prowadzenia składu podatkowego.

Wyprowadzenie wyrobów poza skład bez objęcia zabezpieczeniem skutkuje obowiązkiem zapłaty kwoty akcyzy bez możliwości korekty działań w tym zakresie. Z tego względu wysokość zabezpieczenia powinna być na poziomie równym kwocie maksymalnej wynikającej z mogących powstać zobowiązań podatkowych. Jeżeli zabezpieczenie nie zapewni pokrycia kwoty potencjalnego zobowiązania podatkowego, naczelnik urzędu celnego może odmówić jego przyjęcia. Takie przypadki bardzo często występują w sytuacji przedłożenia organowi weksla własnego. Ta forma zabezpieczenia jest niezwykle atrakcyjna, gdyż - w przeciwieństwie do innych form wymienionych w ustawie o podatku akcyzowym - nie generuje kosztów. Powszechnie akceptowanym przez organy podatkowe sposobem zabezpieczenia jest natomiast gwarancja ubezpieczeniowa lub bankowa. Minusem może być jednak jego cena. Wysokość wynagrodzenia banku lub ubezpieczyciela uzależniona jest od wysokości zabezpieczenia oraz oceny przez gwaranta stopnia ryzyka podatkowego danej działalności.

W pewnych sytuacjach zobowiązanie podatkowe podmiotu wysyłającego może być, na jego wniosek, objęte zabezpieczeniem akcyzowym podmiotu odbierającego. Wariant ten jest jednak uzależniony od uprzedniej zgody podmiotu odbierającego. Możliwe jest również, by przemieszczane wyroby zostały objęte zabezpieczeniem przewoźnika lub spedytora zamiast lub obok zabezpieczenia podmiotu wysyłającego. Konieczne jest jednak złożenie wniosku do naczelnika urzędu celnego. Skorzystanie z zabezpieczenia innych podmiotów może pozwolić, w niektórych sytuacjach, na ograniczenie kosztów ustanowienia zabezpieczenia przemieszczanych wyrobów.

Innym sposobem na minimalizację kosztów zabezpieczenia jest wystąpienie do naczelnika urzędu celnego o wyrażenie zgody na złożenie zabezpieczenia ryczałtowego. Zabezpieczenie ryczałtowe wynosi 30 proc. zabezpieczenia generalnego. Nie każdy jednak może skorzystać z takiej preferencji. Naczelnik urzędu celnego wydaje zgodę tylko podmiotom wiarygodnym. Ocenie podlega wiele czynników, w tym kwestia sytuacji finansowej i posiadanego majątku pod kątem zapewnienia wywiązywania się ze zobowiązań podatkowych. Przede wszystkim podmiot ubiegający się o taką zgodę nie może posiadać zaległości względem organów podatkowych i ZUS.

@RY1@i02/2012/055/i02.2012.055.07100020b.802.jpg@RY2@

Tomasz Stanek, doradca podatkowy w Zespole Podatku Akcyzowego w kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Tomasz Stanek

doradca podatkowy w Zespole Podatku Akcyzowego w kancelarii Ożóg i Wspólnicy