Kto jest podatnikiem akcyzy w składzie

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest i produkcja wyrobu akcyzowego, jak również jego wprowadzenie do składu podatkowego. Wystąpienie danego zdarzenia wskazuje na podmiot, który w związku z tym zdarzeniem jest uważany za podatnika.

W tym drugim przypadku (wprowadzenie do składu podatkowego wyrobu akcyzowego) nie jest istotne, czy skład podatkowy jest prowadzony przez właściciela wyrobów akcyzowych, czy też inny podmiot. Oznacza to, że co do zasady kolejnym po producencie wyrobu akcyzowego podatnikiem akcyzy, w wyniku przemieszczenia wyrobów do innego składu podatkowego niż ten, w którym zostały wyprodukowane, staje się podmiot prowadzący skład podatkowy. Mimo wystąpienia zdarzeń objętych akcyzą (produkcja, wprowadzenie do składu) obowiązek zapłaty podatku może jednak zostać tymczasowo wyłączony, jeżeli ma miejsce przemieszczenie wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Od momentu wprowadzenia wyrobu akcyzowego do składu podatkowego to na podmiocie prowadzącym ten skład, z pewnymi zastrzeżeniami, ciążyć będą obowiązki przewidziane w prawie podatkowym w odniesieniu do magazynowanych wyrobów (np. zabezpieczenie akcyzowe, rozliczanie ubytków wyrobów akcyzowych itp.). Obowiązki te trwać będą aż do momentu wyprowadzenia wyrobu ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Z momentem wyprowadzenia wyrobu akcyzowego ze składu poza przywołaną procedurą powstanie obowiązek zapłaty akcyzy. Podmiotem odpowiedzialnym za jej zapłatę, w zależności od okoliczności występujących w danym stanie faktycznym, może być podmiot prowadzący skład albo właściciel wyrobów akcyzowych.

Zasadą jest, że to prowadzący usługowy skład podatkowy jest uznawany za podatnika akcyzy od wyrobów wyprowadzonych z jego składu. Możliwe jest jednak, by to właściciel magazynowanych wyrobów akcyzowych stał się podatnikiem akcyzy od wyrobów wyprowadzonych ze składu zamiast prowadzącego taki skład. Prawo podatkowe dopuszcza taką ewentualność, jednak pod warunkiem że właściciel wyrobów uzyskał od organów podatkowych zezwolenie na wyprowadzenie wyrobów akcyzowych z usługowego składu (warunki uzyskania takiego zezwolenia określa art. 54 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 108, poz. 626 z późn. zm.). W takim przypadku to właściciel rozlicza akcyzę jak podatnik. Tym samym w zależności od wybranego wariantu i uzyskania zezwolenia wyprowadzenia właściciel wyrobów akcyzowych magazynowanych w usługowym składzie podatkowym może zwolnić z obowiązku zapłaty akcyzy podmiot prowadzący skład podatkowy i sam stać się podatnikiem. Jeżeli właściciel wyrobów akcyzowych nie posiada takiego zezwolenia, podatnikiem od wyprowadzonych ze składu wyrobów będzie zawsze prowadzący skład podatkowy.

Wybór jednego z tych sposobów rozliczania akcyzy leży zatem w dużej mierze w gestii stron umowy na magazynowanie wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym podmiotu, który nie jest właścicielem wyrobu. Należałoby brać pod uwagę racjonalne oczekiwanie podmiotu prowadzącego skład, gdyby to on miał być podatnikiem akcyzy, w zakresie uzyskania od właściciela wyrobów stosownego zabezpieczenia lub też wcześniejszej wpłaty kwoty akcyzy na jego konto. Z jednej strony wpływałoby to na podniesienie ogólnych kosztów magazynowania wyrobu, lecz z drugiej skutkowałoby zmniejszeniem potencjalnego ryzyka i odpowiedzialności podatkowej.

@RY1@i02/2012/040/i02.2012.040.071000200.802.jpg@RY2@

Paweł Bębenek, menedżer zespołu podatku akcyzowego w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Paweł Bębenek

menedżer zespołu podatku akcyzowego w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy