Kiedy organ podatkowy może nie oddać nadpłaty podatku dochodowego

doradca podatkowy z Kancelarii Doradztwa Podatkowego Pama

@RY1@i02/2010/080/i02.2010.080.086.008b.001.jpg@RY2@

Paweł Małecki, doradca podatkowy z Kancelarii Doradztwa Podatkowego Pama

Nadpłata podatku pojawia się już po wygaśnięciu zobowiązania podatkowego w sytuacji, gdy uiszczono należność podatkową w zbyt dużej wysokości lub kiedy zapłacono podatek, który w ogóle nie powinien być zapłacony.

Nadpłaty są, co do zasady, zaliczane przez organ podatkowy na poczet zaległych oraz bieżących zobowiązań podatkowych. W takiej sytuacji nadpłata nie jest zwracana. Podatnik może również sam złożyć wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych. Uwzględnienie wniosku przez organ podatkowy powoduje wygaśnięcie zobowiązania podatkowego (do wysokości nadpłaty).

Istotnym elementem nadpłaty, czyniącym zadość zasadzie sprawiedliwości, jest jej oprocentowanie. Ma ono wynagrodzić podmiotowi nadpłaty uszczerbek ekonomiczny, jaki został poniesiony w czasie, gdy nie mógł on dysponować należnymi pieniędzmi. Stawka oprocentowania nadpłaty jest równa stawce odsetek za zwłokę. Wyjątkowo tylko oprocentowaniu nie podlegają nadpłaty w niskiej wysokości, nieprzekraczającej kosztów upomnienia w postępowaniu egzekucyjnym (obecnie 8,80, tj. cztery razy opłata za polecenie przesyłki pocztowej).

Oprocentowanie przysługuje:

● od dnia powstania nadpłaty - tak jest najczęściej;

● od dnia wydania decyzji o zmianie lub uchyleniu decyzji, jeżeli organ podatkowy nie przyczynił się do powstania przesłanki zmiany lub uchylenia decyzji, a nadpłata nie została zwrócona w terminie. Nadpłata podlega zwrotowi w terminie 30 dni od wydania decyzji o zmianie, uchyleniu lub stwierdzeniu nieważności decyzji wymienionych w tym przepisie;

● od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz ze skorygowanym zeznaniem (deklaracją):

a) jeżeli nadpłata nie została zwrócona w terminie 30 dni od wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę,

b) jeżeli decyzja stwierdzająca nadpłatę nie została wydana w terminie dwóch miesięcy od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, chyba że do opóźnienia w wydaniu decyzji przyczynił się podatnik, płatnik lub inkasent,

c) jeżeli nadpłata nie została zwrócona w terminie dwóch miesięcy lub trzech miesięcy, chyba że do opóźnienia w zwrocie nadpłaty przyczynił się podatnik, płatnik lub inkasent.

Nadpłata podlega zwrotowi w terminie 30 dni od wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę. Nadpłata podlega zwrotowi w terminie dwóch miesięcy od złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz ze skorygowanym zeznaniem (deklaracją), lecz nie wcześniej niż w terminie trzech miesięcy od złożenia zeznania lub deklaracji:

● od dnia powstania nadpłaty, jeżeli nadpłata nie została zwrócona w terminie trzech miesięcy od złożenia zeznania lub deklaracji lub od dnia skorygowania złożenia korekty zeznania lub deklaracji w trybie art. 274 lub art. 274a Ordynacji podatkowej (korekty przez organ podatkowy, gdy przepis na to pozwala).

Okres, za który naliczane jest oprocentowanie, kończy się w dniu zwrotu nadpłaty lub w dniu złożenia wniosku o zaliczenie nadpłaty na poczet bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych.

Zatem odsetki wynikają wprost z przepisów i podatnik ma prawo domagać się zwrotu nadpłaty wraz z odsetkami we wniosku o zwrot nadpłaty.

(EM)

Ustawa z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).