Organ musi naliczyć odsetki od nadpłaty

Jeżeli organ nie zwróci nadpłaty w ustawowym terminie, to później zaliczając ją na poczet zaległości podatkowych, musi dodać do niej oprocentowanie, przysługujące od dnia złożenia deklaracji do dnia zaliczenia jej na poczet zaległych lub bieżących zobowiązań podatkowych.

: Podatnik 28 kwietnia 2006 r. złożył zeznanie roczne za 2005 r., wykazując nadpłatę w kwocie ponad 70 tys. zł. Organ jednak nie oddał pieniędzy. Decyzją z lipca 2006 r. organ podatkowy określił podatnikowi zaległość za 2001 rok i na jej poczet rozliczył nadpłatę za rok 2005.

Podatnik nie zgodził się z takim postępowaniem. Zauważył, że zeznanie zostało złożone w terminie. Trzymiesięczny termin na dokonanie zwrotu nadpłaty upłynął z końcem lipca 2006 r. Postanowienie o rozliczeniu nadpłaty zostało wydane pod koniec sierpnia, a więc z przekroczeniem terminu. Ponadto organ podatkowy zaliczył nadpłatę na poczet zobowiązań wynikających z nieprawomocnej decyzji podatkowej za 2001 rok, od której wniesione zostało odwołanie z wnioskiem o wstrzymanie jej wykonania.

: Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił postanowienia organów obu instancji. Sąd wskazał, że wpłata dokonana przez podatnika w wyniku błędnego upomnienia organu podatkowego nie należała do kategorii wpłat w rozumieniu art. 62 Ordynacji podatkowej (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Sąd zauważył, że dzień wydania postanowienia o zaliczeniu nadpłaty, o którym mowa w art. 76a Ordynacji podatkowej, nie jest dniem dokonania zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowych. Zaliczenie następuje, co do zasady, z dniem powstania nadpłaty lub z dniem złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty.

W ocenie sądu ze względu na niedokonanie zwrotu nadpłaty w terminie trzech miesięcy od dnia złożenia deklaracji na podatek dochodowy od osób fizycznych organ przed zaliczeniem nadpłaty na poczet zaległości podatkowych powinien dodać do kwoty nadpłaty jej oprocentowanie, przysługujące od dnia złożenia deklaracji do dnia zaliczenia jej na poczet zaległych lub bieżących zobowiązań podatkowych. Sąd nie uwzględnił jednak zarzutu skarżącego, że organ podatkowy nie ma możliwości zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych ze względu na nieprawomocność decyzji wymiarowej za 2001 rok.

Wyrok zaskarżyli do Naczelnego Sądu Administracyjnego i podatnik, i organ podatkowy. Sąd uznał jednak, że żadna z nich nie zasługuje na uwzględnienie. NSA zgodził się, że organ podatkowy niezgodnie z prawem przetrzymał nadpłatę. Potwierdził też, że przed zaliczeniem wpłaconej kwoty na poczet stwierdzonych później zaległości podatkowych powinien - traktując ją jako nadpłatę - dodać do niej oprocentowanie przysługujące od dnia złożenia deklaracji do dnia zaliczenia jej na poczet zaległych lub bieżących zobowiązań podatkowych. W ocenie sądu słowo zaliczenie podlegałoby w tym przypadku wykładni literalnej, uwzględniającej odstęp czasowy pomiędzy dokonaniem wpłaty a stwierdzeniem istnienia zaległości podatkowej, respektującej zarazem fakt niezgodnego z prawem przetrzymywania wpłaconej kwoty (uchybienia ustawowemu terminowi przewidzianemu dla jej zwrotu).n