Późniejsza korekta bilansu nie pozbawia prawa do stwierdzenia nadpłaty

Pojęcie ostateczne rozliczenie wpłaty z zysku nie oznacza rozliczenia definitywnego (niewzruszalnego). Jednoosobowa spółka Skarbu Państwa, która dokonała korekty wyniku brutto za lata wcześniejsze, może wystąpić z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty. Ujawnienie błędów w bilansie za inny rok nie pozbawia możliwości weryfikacji wpłat z zysku z lat ubiegłych zarówno z urzędu, jak i stwierdzenia nadpłaty na wniosek podatnika.

Podatniczka jest jednoosobową spółką Skarbu Państwa z branży energetycznej. Spółka wyjaśniła, że za lata 2004-2006 dokonywała wpłat z zysku do budżetu. W 2007 roku spółka zweryfikowała niektóre koszty i przychody bilansowe. Korekta kosztów dotyczyła odpisów amortyzacyjnych od prawa użytkowania wieczystego.

Korekty dokonane przez spółkę nie wpłynęły na wysokość podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym oraz samego podatku za poszczególne lata 2004-2006. Jednak spowodowały zmniejszenie zysku brutto za te lata, a w konsekwencji wpłaty z zysku. Modyfikacji rozliczenia podatniczka dokonała w bilansie za rok 2007, odnosząc je na wynik za wymienione okresy. Spółka zapytała, czy w takiej sytuacji ma prawo złożyć wniosek o stwierdzenie i zwrot nadpłaty za okres objęty zatwierdzonym sprawozdaniem finansowym.

W ocenie organów podatkowych, skoro korekta wyniku brutto za lata podatkowe 2004-2006 wykazana została w bilansie za rok 2007, to nie miała wpływu na wysokość dokonanych wpłat z zysku za wymienione lata. Nadpłata we wpłatach z zysku nie powstała i nie ma podstaw do złożenia korekt deklaracji oraz stwierdzenia nadpłaty.

Ostatecznie niekorzystną interpretacją zajął się Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu. Uznał, że skarga spółki była uzasadniona. Sąd nie zgodził się, że ujawnienie błędów w kwalifikacji przychodów i kosztów dopiero w 2007 roku pozbawia spółkę prawa do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty we wpłatach z zysku za lata 2004-2006, tj. w latach, w których ewentualne nieprawidłowości wystąpiły i spowodowały określenie nieprawidłowej wpłaty z zysku.

Sąd przypomniał, że użyte przez ustawodawcę sformułowanie: ostateczne rozliczenie wpłaty z zysku nie oznacza rozliczenia definitywnego (niewzruszalnego). Pojęcie to stanowi przeciwieństwo rozliczenia zaliczkowego. Ostateczne rozliczenie wpłaty z zysku stanowi końcowy etap samoobliczenia. To w niczym nie podważa jednak możliwości jego weryfikacji przez organ podatkowy w trybie działania z urzędu albo w trybie stwierdzenia nadpłaty (na wniosek), tak jak to ma miejsce w stosunku do wielu innych zobowiązań podatkowych.

Zdaniem WSA to, że jednoosobowe spółki Skarbu Państwa dokonują ostatecznego, względem zaliczek, rozliczenia wpłat z zysku po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, nie wyklucza możliwości weryfikacji prawidłowości określenia należnej wpłaty w późniejszym czasie, w trybie stwierdzenia nadpłaty. Oczywiście z uwzględnieniem terminów ustawowych.