Czy dotacja otrzymywana z urzędu miasta za ucznia będzie przychodem szkoły

- Czy wysokość dotacji jest przychodem do opodatkowania dla szkoły z chwilą wpływu pieniędzy na konto? Czy wynagrodzenie wypłacane dla wykładowców i pracowników szkoły na podstawie listy płac (umowa-zlecenia i umowa o dzieło) jest dla szkoły kosztem uzyskania przychodu? - pyta pani Maria z Lublina.

O odpowiedź na pierwsze pytanie poprosiliśmy Izbę Skarbową we Wrocławiu. A o rozwiązanie całego problemu Łukasza Kosonowskiego z MDDP.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Przychodem z działalności gospodarczej są również m.in. dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a - 22o ustawy o PIT, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Z tego przepisu wynika generalna zasada konieczności zaliczenia m.in. dotacji do przychodów. Jednak stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Zwolnienie wynikające z tego przepisu dotyczy każdego rodzaju dotacji, która spełnia dwa warunki:

1) jest dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych oraz

2) pochodzi z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.

Łączne spełnienie tych elementów jest warunkiem koniecznym, ale i wystarczającym do stwierdzenia, że dotacja jest zwolniona z PIT.

Z art. 218 ustawy o finansach publicznych wynika, że z budżetu jednostki samorządu terytorialnego mogą być udzielane dotacje podmiotowi, o ile odrębne ustawy tak stanowią. Taką odrębną ustawą jest ustawa o systemie oświaty. W myśl art. 90 ust. 2 tej ustawy, niepubliczne szkoły podstawowe specjalne i gimnazja specjalne oraz szkoły ponadgimnazjalne o uprawnieniach szkół publicznych, w tym z oddziałami integracyjnymi, otrzymują dotacje z budżetu powiatu. Szkołami ponadgimnazjalnymi są m.in. szkoły policealne o okresie nauczania nie dłuższym niż 2,5 roku, których ukończenie umożliwia osobom posiadającym wykształcenie średnie uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe po zdaniu egzaminu. Zatem dotacje otrzymane od jednostek samorządu terytorialnego, na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy o systemie oświaty, przeznaczone na działalność takich jednostek są dotacjami w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

W opisanym stanie faktycznym dotacja za ucznia spełniająca opisane kryteria, udzielona szkole przez jednostkę samorządu terytorialnego, przeznaczona na prowadzenie tej placówki oświatowej, jest zwolniona z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

doradca podatkowy w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy spółka doradztwa podatkowego

@RY1@i02/2010/168/i02.2010.168.086.015a.001.jpg@RY2@

Fot. Archiwum

Łukasz Kosonowski, doradca podatkowy w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy spółka doradztwa podatkowego

Zgodnie z ogólną regułą powszechności opodatkowania, otrzymane dotacje stanowią co do zasady przychód podlegający opodatkowaniu - zarówno na gruncie PIT, jak i CIT (pewne wyjątki, przewidziane w tym zakresie przez PIT, dotyczą dotacji otrzymanych na zakup lub wytworzenie środków trwałych; nie zmienia to jednak istotnie sytuacji podatników, gdyż odpisy amortyzacyjne od takich środków trwałych nie stanowią również kosztów podatkowych). Jednocześnie jednak dotacje mogą korzystać ze zwolnienia z podatku. Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT zwolnieniu z opodatkowania podlegają dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Podobną regulację zawiera ustawa o CIT. W efekcie otrzymanie dotacji z urzędu miasta nie powinno powodować po stronie szkoły obowiązku zapłaty podatku dochodowego. Należy jednak mieć na uwadze, że wydatki sfinansowane z dotacji nie stanowią kosztu uzyskania przychodu (podobnie jak odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych w części, w jakiej zostały one sfinansowane z dotacji). Wynika to z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT oraz art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT, które stanowią, że nie uważa się za koszty wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych m.in. z otrzymanych dotacji. W świetle tego przepisu warto zauważyć, że w sytuacji, gdy dotacja nie jest przeznaczona na konkretny cel, lecz byłaby przeznaczona na ogólną działalność szkoły, niemożliwe może być określenie wydatków, które zostały finansowane bezpośrednio z dotacji. W takiej sytuacji zastosowanie powinna znaleźć zasada proporcjonalnego przypisania kosztów do przychodów opodatkowanych i zwolnionych z podatku. W praktyce oznacza to, że z kosztów podatkowych będzie wyłączona jedynie ta część wydatków, która odpowiada proporcji, w jakiej pozostaje przychód zwolniony z opodatkowania (w tym dotacje) w ogólnej kwocie uzyskanego przez podatnika przychodu. Takie stanowisko potwierdzają również organy podatkowe (np. dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 31 sierpnia 2009 r., nr IPPB1/415-499/09-2/AG).

Natomiast wynagrodzenie wypłacane na rzecz pracowników i wykładowców na podstawie cywilnoprawnych umów (umowa o dzieło, umowa-zlecenie) będą - podobnie jak w przypadku umów o pracę - stanowić dla szkoły koszty uzyskania przychodów. Trzeba jednak pamiętać, że w przypadku gdy koszty wynagrodzeń zostaną pokryte bezpośrednio z dotacji, to wydatki poniesione z tego tytułu będą wyłączone z kosztów podatkowych.

Jeżeli wydatki na wypłatę wynagrodzeń z tytułu umów-zlecenia oraz umów o dzieło nie są finansowane z dotacji, to jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami będą potrącalne w momencie ich poniesienia. Przepisy definiują dzień poniesienia kosztu jako dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury/rachunku/innego dowodu. W praktyce dzień poniesienia kosztu może być zatem inny niż dzień faktycznej wypłaty wynagrodzenia.

opracowała Ewa Matuszewska

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).