Wydatki na demontaż aranżacji w wynajmowanym lokalu przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT (analogicznie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 ustawy o CIT). Jednocześnie, w myśl art. 23 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT (analogicznie art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności.

Należy zauważyć, iż w rozważanej sytuacji mamy do czynienia z likwidacją inwestycji w obcym środku trwałym (aranżacja pomieszczenia w wynajmowanym lokalu), która nie jest następstwem zmiany rodzaju lub zakończenia prowadzonej działalności, lecz wynika z konieczności przywrócenia wynajmowanego lokalu do pierwotnego stanu zgodnie z zawartą przez podatnika umową. W takim przypadku, co do zasady, powinno być możliwe zaliczenie przez podatnika wydatków związanych z likwidacją (obejmujących np. koszty demontażu) do kosztów uzyskania przychodów w związku z tym, że:

● wydają się pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością, w konsekwencji z osiąganymi przez podatnika przychodami (pośrednio),

● istnieje podstawa prawna do poniesienia przez podatnika tego typu wydatków (umowa),

● nie zostały wymienione w negatywnym katalogu z art. 23 ustawy o PIT (art. 16 ustawy o CIT).

Należy przy tym pamiętać o odpowiednim udokumentowaniu tych wydatków. Dodatkową kwestią jest możliwość wystąpienia potencjalnej straty w wyniku likwidacji inwestycji w obcym środku trwałym odpowiadającej niezamortyzowanej części tej inwestycji. Mając na względzie, iż wystąpi w omawianym przypadku fizyczna likwidacja nakładów na inwestycje w obcym środku trwałym, w świetle aktualnej praktyki podatkowej również niezamortyzowana część inwestycji powinna, co do zasady, zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów (należy podkreślić, iż gdyby nie doszło do fizycznego zlikwidowania tej inwestycji, ocena podatkowego traktowania straty odpowiadającej niezamortyzowanej części inwestycji mogłaby zawierać odmienne wnioski).

sf

 doradca podatkowy, starszy konsultant w dziale doradztwa podatkowego Deloitte w Łodzi

Art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).