Jak rozliczyć zakup koszy ze słodyczami rozdanych jako świąteczne upominki

Gdzie i jaki podatek wykazać

grudzień 2013 roku

kwiecień 2014 roku

CIT

Przychody

Ważne: W związku z nieodpłatnym przekazaniem świątecznych koszy na cele reprezentacji nie powstaje po stronie spółki ABC przychód

Koszty

Przekazanie drogich koszy delikatesowych (w łącznej kwocie netto 6000 zł) wybranym kontrahentom należy uznać za wydatki o charakterze reprezentacyjnym i jako takie nie mogą być zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów (dalej: KUP). Z kolei zaliczeniu w KUP naliczonego VAT (w łącznej wysokości 1380 zł) od nabycia koszy sprzeciwia się art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o CIT, gdyż spółce ABC przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego na gruncie przepisów o VAT.

Zaliczenie do kosztów

Nie uważa się za KUP podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów VAT należny - w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami (art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b tiret drugie ustawy o CIT).

Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem VAT należny od przekazania delikatesowych koszy na potrzeby reprezentacji w łącznej wysokości 1380 zł (por. interpretacją dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 28 marca 2012 r., nr IBPBI/2/423-1524/11/JD). Moim zdaniem stanie się on kosztem w dacie powstania obowiązku podatkowego w VAT od nieodpłatnego przekazania towaru, tj. w przypadku przedmiotowych koszy przekazanych przez spółkę ABC:

23 grudnia 2013 r., kiedy wystawiła ona fakturę wewnętrzną i powstał obowiązek podatkowy w VAT od nieodpłatnego przekazania koszy

17 kwietnia 2014 r., kiedy dokonała nieodpłatnej dostawy tych koszy i powstał obowiązek podatkowy od nieodpłatnego przekazania tych koszy (w 2014 roku nieodpłatnego przekazania podlegającego VAT nie dokumentujemy już fakturą wewnętrzną).

VAT

Naliczony

Rozumiem, że spółka ABC wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane VAT, więc przekazanie koszy na cele reprezentacji pośrednio służy działalności opodatkowanej i spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktury dokumentującej zakup. Spółka ABC ma zatem prawo do odliczenia VAT naliczonego w łącznej wysokości 1380 zł.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje, stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę, tj. w rozliczeniu za grudzień 2013 roku.

Na potrzeby kalkulacji zakładam, że spółka nie skorzysta z możliwości, jaką daje art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, rozliczenia tego podatku naliczonego w jednym z kolejnych 2 miesięcy, tj. w rozliczeniu za styczeń bądź luty 2014 roku. Spółka ABC wraz z fakturą otrzymała przedmiotowe kosze delikatesowe (w grudniu 2013 roku), zatem odliczeniu VAT naliczonego w deklaracji VAT-7 za grudzień nie sprzeciwia się art. 86 ust. 12 ustawy o VAT.

Stosownie do znowelizowanego art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Zanim skorzystamy z prawa do odliczenia, trzeba będzie ustalić, kiedy u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy. W przypadku towarów takich jak kosze delikatesowe, od 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy powstanie z chwilą dokonania dostawy, stosownie do art. 19a ust. 1 ustawy o VAT (wystawienie faktury, zarówno wcześniejsze, jak i późniejsze, nie będzie miało znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego). Firma B. dostawy przedmiotowych koszy dokonała w kwietniu 2014 roku i wtedy powstał u niej obowiązek podatkowy, a w konsekwencji po stronie spółki ABC w kwietniu 2014 roku powstało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w tym terminie, to będzie mógł - jak dotychczas - obniżyć kwotę VAT należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT) - na potrzeby kalkulacji zakładam jednak, że z tej możliwości spółka nie skorzysta.

Spółka ABC otrzymała fakturę w kwietniu 2014 roku, zatem jej odliczeniu za kwiecień 2014 roku nie sprzeciwi się art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony w powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. (Przykładowo gdyby spółka ABC fakturę dokumentującą zakup koszy otrzymała dopiero w maju 2014 roku, to mogłaby z niej odliczyć VAT dopiero w deklaracji VAT-7 za maj 2014 roku, kiedy fakturę otrzymała; z tym że musiałaby pamiętać, że jednak 3-miesięczny termin na skorzystanie z tego prawa musiałaby liczyć od kwietnia 2014 roku, realnie miałaby zatem tylko dwa miesiące, tj. maj i czerwiec 2014 roku.)

Należny

Dostawa towarów

Nieodpłatne przekazanie koszy stanowić będzie dostawę towarów. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT).

Od nabycia przedmiotowych koszy delikatesowych spółce ABC przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego. Zatem ich nieodpłatne przekazanie na cele reprezentacji rodzić będzie obowiązek opodatkowania tego przekazania na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.

Przedmiotowe kosze nie mogą być uznane ani za prezenty o małej wartości, ani za próbki, zatem nie można wyłączyć ich opodatkowania VAT na podstawie przepisów art. 7 ust. 3 w zw. z ust. 4 i 7 ustawy o VAT.

W przypadku czynności, o których mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 1-5 ustawy o VAT (art. 19 ust. 16 ustawy o VAT). Na potrzeby kalkulacji podatku założę, że 23 grudnia 2013 r., po przekazaniu wszystkich koszy, spółka ABC wystawiła fakturę wewnętrzną dokumentującą te przekazania. Obowiązek podatkowy z tytułu nieodpłatnego przekazania powstanie zatem 23 grudnia 2013 r., tj. z chwilą wystawienia faktury wewnętrznej.

W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów (art. 29 ust. 10 ustawy o VAT).

Podstawę opodatkowania koszy stanowić będzie łączna cena netto ich nabycia, tj. 6000 zł.

Od 1 stycznia 2014 r. ustawa o VAT nie przewiduje już szczególnego sposobu ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego w stosunku do czynności, o których mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Zatem kierując się zasadą wyrażaną w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy od tych czynności będzie trzeba ustalić z chwilą dokonania dostawy towarów (tj. nieodpłatnego ich przekazania). W naszym przypadku obowiązek podatkowy powstanie zatem 17 kwietnia 2014 r., kiedy to spółka ABC dokonała dostawy tych koszy delikatesowych (nieodpłatnego przekazania kontrahentom).

Uwaga: Od 2014 roku czynności, o których mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, nie można dokumentować fakturą wewnętrzną.

Natomiast podstawą opodatkowania, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, w myśl art. 29a ust. 2 ustawy o VAT, jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów. W naszym przypadku będzie to cena nabycia, która stosownie do art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie obejmuje kwoty VAT, a zatem 6000 zł.

Do opodatkowania nieodpłatnego przekazania tych koszy należy zastosować podstawową stawkę VAT wynosząca 23 proc.

Podatek należny od nieodpłatnego przekazania tych koszy wyniesie 1380 zł (6000 zł x 23 proc.).

Schemat rozliczenia firmy ABC

grudzień 2013 roku

kwiecień 2014 roku

1. Jaki podatek należy zapłacić

VAT (należny) - podatek należny od nieodpłatnego przekazania - 1380 zł

VAT (naliczony) - 1380 zł (w kwocie wynikającej z otrzymanej faktury zakupu koszy)

CIT:

- przychód - brak (przekazanie koszy na cele reprezentacji nie rodzi po stronie spółki ABC przychodu)

- koszty uzyskania przychodów - 1380 zł [VAT należny od nieodpłatnego przekazania; koszt netto nabycia tych koszy (6000 zł) oraz podatek naliczony przy ich nabyciu (1380 zł) nie stanowią kosztu uzyskania przychodów]

2. Jaka powinna być podstawa opodatkowania

VAT - podstawa opodatkowania - 6000 zł

CIT - brak

3. Jaka jest stawka podatku

VAT - 23 proc.

CIT - brak

4. Ile wynosi podatek

VAT należny - 1380 zł

VAT naliczony - 1380 zł

VAT do zapłaty - 0 zł (1380 zł - 1380 zł)

CIT- brak przychodu, do kosztów uzyskania przychodów spółka może zaliczyć należny VAT od przekazania na cele reprezentacji w kwocie 1380 zł

5. W jakiej deklaracji wykazać podatek

VAT - deklaracja VAT-7 ( podatek należny: poz. 19 "podstawa opodatkowania w zł" - 6000 zł i poz. 20 "podatek należny w zł" - 1380 zł; podatek naliczony: poz. 41 "wartość netto w zł" - 6000 zł i w poz. 42 "Podatek naliczony w zł" - 1380 zł)

CIT - nie ma obowiązku składania deklaracji zaliczkowej. Powinna jednak uwzględnić KUP w wysokości 1380 zł (VAT należny od przekazania tych koszy na cele reprezentacji) przy obliczeniu zaliczki na podatek dochodowy podlegający wpłacie do urzędu skarbowego, a po zakończeniu roku podatkowego uwzględnić go w zeznaniu rocznym CIT-8.

7. Termin złożenia deklaracji

VAT-7 - 27 stycznia 2014 r. (25 stycznia to sobota, więc termin przesuwa się do poniedziałku 27 stycznia)

CIT - do końca 3. miesiąca roku następnego po zakończeniu roku podatkowego, gdy rokiem podatkowy jest rok kalendarzowy do 31 marca 2014 r.

VAT-7 - 26 maja 2014 r. (25 maja to niedziela, więc termin przesuwa się do poniedziałku 26 maja)

CIT - do końca 3. miesiąca roku następnego po zakończeniu roku podatkowego, gdy rokiem podatkowy jest rok kalendarzowy do 31 marca 2015 r.

Podstawa prawna

Art. 12, art. 15 - art. 16, art. 25, art. 27 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Art. 5, art. 7, art. 15, art. 19, art. 19a, art. 29, art. 29a, art. 41, art. 43, art. 86, art. 88, art. 90, art. 91, art. 106, art. 11, art. 146a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).