Jak opodatkować sprzedaż usług przez internet

Podatnik zamierza prowadzić działalność gospodarczą w internecie. Będzie zajmował się sprzedażą drobnych usług za pośrednictwem strony internetowej (zdejmowanie blokad założonych na telefony komórkowe) odbiorcom w kraju i za granicą (na terenie Unii Europejskiej). Jaki rodzaj opodatkowania powinien wybrać? Jakie są zalety ryczałtu, a jakie podatku liniowego? Czy musi zarejestrować się jako podatnik VAT? Czy ma obowiązek ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej? Czy może wybrać deklaracje kwartalne?

zastępca naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta

Sprzedaż za pośrednictwem sieci internetowych stanowi źródło przychodu w rozumieniu ustaw podatkowych. Źródłem przychodu z tego tytułu może być pozarolnicza działalność gospodarcza lub odpłatne zbycie rzeczy.

Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy powstanie wówczas, gdy osoba nieprowadząca działalności gospodarczej dokona sprzedaży rzeczy, które posiadała krócej niż pół roku. Z kolei jeśli sprzedawca wyprzedaje rzeczy co najmniej po 6 miesiącach ich używania, nie rozlicza podatku dochodowego.

Dokonując sprzedaży przez internet, istotne jest ustalenie, czy transakcje zawierane są w ramach prowadzonej działalności, czy też mają charakter incydentalny i dokonywane są przez osoby nieprowadzące działalności. Za działalność gospodarczą uważa się zarobkową działalność, m.in. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, a także działalność zawodową, wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły. Często zdarza się, że osoby dokonujące transakcji przez internet nie zdają sobie sprawy, że prowadzą działalność gospodarczą i podlegają rejestracji w CEIDG (Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej) oraz że podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz VAT.

W momencie rozpoczynania działalności, jednak nie później niż przed dokonaniem pierwszej sprzedaży, przedsiębiorcy mogą wybrać, czy chcą się rozliczać na zasadach ogólnych, czyli według skali podatkowej (stawki 18 i 32 proc.), 19-proc. stawką liniową, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, czy też w formie karty podatkowej. Formę opodatkowania można zmieniać na początku każdego roku podatkowego (do 20 stycznia), informując o tym naczelnika urzędu skarbowego. Przy wyborze ryczałtu lub karty podatkowej ważne jest sprawdzenie, czy towary lub usługi, które będziemy sprzedawać przez internet, nie są wyłączone spod możliwości opodatkowania zryczałtowanymi formami.

Warto też zwrócić uwagę na zagadnienia związane z VAT. Podejmując działalność tego typu, nie od razu musimy być podatnikami VAT. Możemy skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, jeżeli wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła w poprzednim roku bądź bieżącym łącznej wartości 150 tys. zł. Dla rozpoczynających działalność w trakcie roku kwotę tę oblicza się proporcjonalnie do okresu jej prowadzenia. Nie trzeba się wtedy rejestrować na potrzeby tego podatku, a jedynie prowadzić ewidencję sprzedaży, aby właściwie określić moment przekroczenia progu obrotów. W momencie gdy wartość sprzedaży będzie wyższa od ustalonego limitu, podatnik traci prawo do zwolnienia i zobowiązany jest do opodatkowania VAT późniejszych transakcji. Może też sam zrezygnować z tego przywileju, składając w trakcie roku do właściwego naczelnika urzędu skarbowego druk VAT-R przed początkiem miesiąca, w którym rezygnuje się ze zwolnienia.

Ustawa o VAT z jednej strony, daje podatnikom możliwość wyboru, czy chcą dokonać rejestracji do celów VAT, czy też będą korzystać ze wspomnianego zwolnienia, z drugiej jednak wymienia podmioty, które ze względu na rodzaj dokonywanych dostaw towarów i świadczenia usług obligatoryjnie muszą dokonać rejestracji. Dotyczy to przede wszystkim osób, które m.in. dokonują sprzedaży: wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, nowych środków transportu, terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod budowę.

EKSPERT RADZI

Co należy do obowiązków płacącego VAT

@RY1@i02/2013/105/i02.2013.105.071001200.803.jpg@RY2@

Michał Spychalski, doradca podatkowy, MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Przepisy przewidują zwolnienie z opodatkowania VAT dla drobnych przedsiębiorców, tj. tych, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 tys. zł. W przypadku podatników rozpoczynających w danym roku działalność gospodarczą zwolnienie znajdzie zastosowanie, jeśli przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 150 tys. zł, w proporcji do okresu prowadzonej w tym roku działalności. Zwolnienie obowiązuje z mocy prawa do momentu przekroczenia wskazanego limitu sprzedaży. Podatnicy mogą jednak dobrowolnie z niego zrezygnować.

Trzeba podkreślić, że przepisy ustawy o VAT wskazują rodzaje działalności, które nie są objęte wskazanym zwolnieniem. Wyjątki te nie dotyczą jednak działalności opisanej w pytaniu podatnika.

W przypadku przekroczenia limitu wielkości sprzedaży lub rezygnacji ze zwolnienia na przedsiębiorcy ciąży obowiązek rejestracji jako podatnik VAT. W tym celu składa on we właściwym urzędzie skarbowym deklarację VAT-R i uzyskuje status "podatnika VAT czynnego". Warto wspomnieć, że podatnicy objęci zwolnieniem dla drobnych przedsiębiorców również mogą (ale nie muszą) złożyć zgłoszenie rejestracyjne i dokonać rejestracji jako "podatnicy VAT zwolnieni". W tym ostatnim przypadku, w razie rezygnacji ze zwolnienia lub przekroczenia limitu, podatnik składa tylko aktualizację zgłoszenia VAT-R.

W przypadku prowadzenia działalności przekraczającej limit zwolnienia podatnik zobowiązany będzie do powiększenia ceny świadczonych usług o VAT. W takiej sytuacji VAT wystąpi w zakresie wszystkich usług świadczonych na rzecz nabywców krajowych, bez względu na to, czy odbiorcą usługi będzie osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, czy też przedsiębiorstwo. Sposób opodatkowania usług świadczonych na rzecz podmiotów z innych państw UE zależeć będzie jednak od statusu nabywcy. Usługi świadczone na rzecz konsumentów (podmiotów niemających statusu podatników VAT) obciążane będą polskim VAT. Z kolei świadczone na rzecz podmiotów posiadających status podatników VAT w swoim kraju (przede wszystkim przedsiębiorcy) opodatkowane będą w państwie siedziby usługobiorcy. W praktyce oznacza to, że usługodawca nie będzie wykazywać VAT w Polsce, a do rozliczenia tego podatku zobowiązany będzie nabywca usługi w swoim kraju.

Na mocy art. 111 ustawy o VAT każdy podatnik dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych jest obowiązany prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Przepisy wykonawcze do ustawy o VAT przewidują jednak wiele zwolnień z tego obowiązku, które przy spełnieniu odpowiednich warunków mogą być stosowane także do działalności opisanej w pytaniu podatnika.

Zgodnie z rozporządzeniem ministra finansów z 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. poz. 1382), jeśli w proporcji do okresu wykonywania działalności rozpoczętej w 2013 r. jej przewidywany obrót nie przekroczy kwoty 20 tys. zł w danym roku podatkowym, podatnik nie jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji za pomocą kasy.

Inne zwolnienie, które może znaleźć zastosowanie przy opisanej działalności gospodarczej, wynika z poz. 34 załącznika do powyższego rozporządzenia ministra finansów. Zwolnienie to może być zastosowane przez podatnika rozpoczynającego działalność w 2013 r., pod warunkiem że każda usługa świadczona na rzecz osoby fizycznej zostanie udokumentowana fakturą, w której będą zawarte dane identyfikujące odbiorcę. Jednocześnie, jeśli podatnik rozpocznie działalność w I połowie 2013 r., liczba świadczonych usług nie może przekroczyć 50 do końca tego roku, a liczba odbiorców usług w tym okresie powinna być mniejsza niż 20. W przypadku podatników rozpoczynających działalność w II połowie 2013 r. limity te wynoszą odpowiednio 25 usług do końca roku oraz mniej niż 10 odbiorców tych usług.

Kolejne zwolnienie dotyczy usług, za które zapłaty dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła. Podatnicy świadczący wyłącznie usługi rozliczane i dokumentowane w powyższy sposób mają zatem możliwość uniknięcia obowiązku posiadania kasy fiskalnej i dokumentowania paragonami sprzedaży na rzecz osób fizycznych.

OPINIA EKSPERTA

@RY1@i02/2013/105/i02.2013.105.071001200.804.jpg@RY2@

Izabela Ukonu starszy konsultant w Accreo

W momencie zakładania działalności kluczowym zagadnieniem jest wybór sposobu opodatkowania. Podatnicy mogą podlegać opodatkowaniu zgodnie z zasadami ogólnymi (stawkami 18 i 32 proc.) lub zdecydować się na podatek liniowy (ze stawką 19 proc.) albo ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Rozważając, który z tych sposobów wybrać, podatnik powinien przeanalizować potencjalną wysokość przychodów, kosztów uzyskania przychodu oraz możliwość korzystania z ulg podatkowych.

Warto pamiętać, że podatnicy rozliczający się podatkiem liniowym lub ryczałtem tracą możliwość korzystania z pewnych ulg podatkowych oraz prawo do rozliczenia się wspólnie z małżonkiem. W konsekwencji, w przypadku relatywnie niskich dochodów oraz gdy istnieje możliwość skorzystania z pewnych ulg lub wspólnego rozliczenia, np. z niepracującym małżonkiem, warto rozważyć wybór opodatkowania na zasadach ogólnych. W przypadku dochodów nieprzekraczających pierwszego progu podatkowego daje to możliwość opodatkowania stawką 18 proc. oraz skorzystania ze wszystkich dostępnych ulg podatkowych. Z kolei jeśli podatnik będzie ponosił niskie koszty uzyskania przychodu, powinien rozważyć wybór ryczałtu. Ta forma pozwala na prowadzenie uproszczonej księgowości, jednocześnie związana jest z opłacaniem podatku według stawki ryczałtu (20 proc., 17 proc., 8,5 proc., 5,5 proc., 3 proc.) zależnej od rodzaju działalności. Należy zwrócić szczególną uwagę, że w przypadku opodatkowania ryczałtem podstawę opodatkowania stanowi wysokość osiągniętego przychodu. Tym samym podatnik, obliczając podatek, nie uwzględni kosztów uzyskania przychodu. Zatem taka forma jest najkorzystniejsza dla tych, którzy będą ponosić niewielkie koszty uzyskania przychodu. Niezależnie od powyższego należy podkreślić, że wybierając formę opodatkowania, przyszły przedsiębiorca powinien przeanalizować, czy jest uprawniony do wyboru opodatkowania podatkiem liniowym lub ryczałtem.

Prawo do podatku liniowego nie przysługuje podatnikom, którzy uzyskali w ramach działalności przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, z tytułu wykonywania czynności, które podatnik wykonywał (lub wykonuje) w roku podatkowym w ramach stosunku pracy. Dotyczy to także wyboru ryczałtu.

Ponadto możliwość wyboru formy opodatkowania ryczałtem ograniczona jest zarówno kwotowo (limit wynosi 150 tys. euro rocznie), jak i zakresem czynności wprost wskazanym w ustawie, których wykonywanie wyłącza możliwość skorzystania z opodatkowania w tej formie.

Z uwagi na to, że zarówno część katalogu czynności wyłączających możliwość opodatkowania ryczałtem, jak i katalog czynności podlegających opodatkowaniu poszczególnym stawkom ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone poprzez wskazanie odpowiedniego zakresu PKWiU, podatnik mający wątpliwości, w jakim zakresie PKWiU powinny znaleźć się usługi, które zamierza świadczyć, powinien zwrócić się o wydanie przez Urząd Statystyczny opinii statystycznej w tym zakresie. Wniosek o wydanie takiej opinii można złożyć do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź. Warto to zrobić, szczególnie gdy - tak jak w przypadku usług zdejmowania blokad z telefonów - brak jest wyraźnego wskazania, czy świadcząc tego typu usługi podatnik może skorzystać z ryczałtu, a jeśli tak, to jaką stawkę ryczałtu powinien zastosować.

Podsumowując, wybór optymalnego sposobu opodatkowania zależy w dużej mierze od indywidualnych cech prowadzonej działalności, czy podatnik ponosi wysokie koszty uzyskania przychodu oraz czy korzysta z ulg i zwolnień. W analizowanym przypadku zakładając, że działalność prowadzona będzie w niewielkim zakresie, a koszty uzyskania przychodu będą niewielkie, najkorzystniejszą formą opodatkowania wydaje się być ryczałt (oczywiście pod warunkiem że podatnik będzie uprawniony do skorzystania z tej formy opodatkowania).

Podstawa prawna

Art. 9a ust. 2, art. 27 ust. 1, art. 30c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Art. 2 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.).

Oprac. Łukasz Zalewski