Czy od dofinansowania do ferii zimowych firma nalicza PIT, CIT i VAT

ABC spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych dofinansowała w ramach działalności socjalnej wypoczynek zimowy dla dzieci pracowników. Zimowisko zorganizował podmiot posiadający stosowną akredytację kuratora oświaty. Z dofinansowania do wypoczynku mogły korzystać jedynie niepełnoletnie dzieci. Łączna kwota wsparcia wyniosła 40 000 zł (w tym 10 pracowników otrzymało dofinansowanie w wysokości 900 zł, 30 pracowników w wysokości 700 zł i 20 pracowników w wysokości 500 zł). Zgodnie z wymogami regulaminu zakładowego funduszu świadczeń socjalnych spółka ABC zróżnicowała wysokość dofinansowania w zależności od sytuacji materialnej danego pracownika. Jak prawidłowo spółka powinna rozliczyć przedmiotowe dofinansowanie na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od towarów i usług? Czy na spółce ABC jako płatniku ciążą jakieś obowiązki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?

ODPOWIEDŹ

@RY1@i02/2014/042/i02.2014.042.07100100b.804.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz doradca podatkowy

Stosownie do art. 16 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Wpłaty na fundusz

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (dalej: ZFŚS). Tak wynika z art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT . Kosztem uzyskania przychodów są jednak świadczenia urlopowe wypłacone zgodnie z przepisami o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

Jak wyjaśnił dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 16 marca 2009 r., nr ILPB3/423-21/09-2/MC: "(...) Kosztami takimi są bowiem odpisy dokonywane przez podatnika na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych, jeżeli ich równowartość została na ten fundusz wpłacona (...)".

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania przychodów są jednak odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek funduszu (art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy o CIT).

Definiując działalność socjalną, należy się zatem posłużyć jej definicją zawartą w art. 2 pkt 1 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (por. interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2 listopada 2011 r., nr IPPB5/423-743/11-4/JC).

Działalność socjalna oznacza usługi świadczone przez pracodawców na rzecz: różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, opieki nad dziećmi w żłobkach, klubach dziecięcych, sprawowanej przez dziennego opiekuna lub nianię, w przedszkolach oraz innych formach wychowania przedszkolnego, udzielanie pomocy materialnej - rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową (zob. art. 2 pkt 1 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych).

Przyznawanie ulgowych usług i świadczeń oraz wysokość dopłat z ZFŚS uzależnia się od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z funduszu (art. 8 ust. 1 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych).

Przedmiotowego dofinansowania spółka ABC dokonała w ramach działalności socjalnej ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Poniesiony z tego tytułu wydatek w łącznej wysokości 40 000 zł nie stanowi dla spółki ABC kosztu uzyskania przychodów.

Obowiązki płatnika

Opodatkowaniu PIT podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku (zob. art. 9 ust. 1 ustawy o PIT).

Jako odrębne źródło przychodów ustawa o PIT wymienia w art. 10 ust. 1 pkt 1 stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, pracę nakładczą, emeryturę lub rentę. Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Jak zauważył dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 19 kwietnia 2011 r., nr ITPB2/415-78/11/IB: "(...) Użyty powyżej zwrot »w szczególności« oznacza, że wskazane kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są zatem wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u pracownika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Istotne jest więc to, czy istnieje związek prawny lub faktyczny danego świadczenia ze stosunkiem pracy.

Za pracownika w rozumieniu ustawy o PIT uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy (art. 12 ust. 4 omawianej ustawy).

Przychód

Dla pracownika dofinansowanie wypoczynku (np. podczas ferii zimowych) jego dziecka stanowi przychód ze stosunku pracy. Dofinansowanie to jest bowiem przyznawane w związku z istniejącym stosunkiem pracy pomiędzy pracodawcą a rodzicem dziecka, którego wypoczynek został dofinansowany (por. interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 29 września 2009 r., nr IBPBII/1/415-562/09/ASz). W rozpatrywanym przypadku w zależności od wysokości przedmiotowego dofinansowania u danego pracownika powstanie przychód w wysokości 900 zł, 700 zł albo 500 zł.

Moment powstania przychodu ze stosunku pracy i pokrewnych ustala się zgodnie z regułą ogólną zawartą w art. 11 ust. 1 ustawy o PIT. Przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (zob. art. 11 ust. 1 ustawy o PIT).

Powstanie przychodu po stronie tych pracowników nie oznacza jednak, że spółka ABC musi pobrać zaliczkę na PIT.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz dopłaty do przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18:

a) z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości,

b) z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.

Zatem dopłaty do wypoczynku dzieci pracowników podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

- wypoczynek jest zorganizowany,

- organizatorem wypoczynku jest podmiot prowadzący działalność w tym zakresie,

- wypoczynek ma przybrać formę: wczasów, kolonii, obozu lub zimowiska, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych, leczniczo-opiekuńczych,

- dopłata dotyczy dzieci i młodzieży uczestniczących w wypoczynku, które nie ukończyły 18. roku życia.

Stanowisko takie potwierdzają: dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 29 września 2009 r., nr IBPBII/1/415-562/09/ASz; oraz dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 31 października 2011 r., nr IPTPB2/415-483/11-3/KSU.

Ten ostatni zauważa, że: "(...) Do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT niezbędne jest posiadanie dokumentu (faktury VAT, rachunku, dowodu wpłaty KP, przelewu bankowego, przekazu pocztowego), który zawiera co najmniej:

1) nazwę i adres podmiotu prowadzącego działalność w zakresie organizacji wypoczynku, na rzecz którego została dokonana wpłata (w razie wątpliwości należy zwrócić się z zapytaniem do usługodawcy, czy świadczy usługi wypoczynkowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej lub czy zajmuje się statutowo tego typu działalnością),

2) formę wypoczynku (wczasy, kolonie, obóz lub zimowisko),

3) imię i nazwisko dziecka korzystającego ze zorganizowanej formy wypoczynku,

4) imię i nazwisko osoby dokonującej zapłaty,

5) kwotę i datę dokonania zapłaty. (...)".

Rozumiem, że w przedstawionym stanie faktycznym wymogi te zostały spełnione.

Całkowite zwolnienie

Ponadto z opisu sprawy wynika, że źródłem dofinansowania były środki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, co oznacza, że zwolnienie z PIT nie jest limitowane. Wypłacone uprawnionym pracownikom dofinansowanie do wypoczynku zimowego ich dzieci w łącznej kwocie 40 000 zł w całości korzysta ze zwolnienia z PIT.

Z uwagi na to, że przedmiotowe dofinansowanie w całości korzysta ze zwolnienia z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. a ustawy o PIT, na spółce ABC (zakładzie pracy) nie ciąży obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od tego dofinansowania (zob. art. 31 i art. 32 ustawy o PIT). Przedmiotowego dofinansowania spółka ABC nie powinna również uwzględniać przy sporządzaniu:

- formularza PIT-40, tj. rocznego obliczenia podatku od dochodu uzyskanego przez podatnika (zob. art. 37 ustawy o PIT) ,

- PIT-11, tj. informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (zob. art. 39 ustawy o PIT),

- PIT-4R, tj. deklaracji rocznej o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (zob. art. 38 ustawy o PIT).

Pracownicy, rozliczając roczny PIT, nie wykażą więc tego przychodu w zeznaniu.

WAŻNE

Przekazane dofinansowanie w łącznej wysokości 40 000 zł nie jest objęte VAT, gdyż nie stanowi czynności opodatkowanej tym podatkiem w rozumieniu ustawy o VAT

WAŻNE

Jeśli źródłem dofinansowania są środki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, to zwolnienie z PIT jest nielimitowane

Schemat rozliczenia spółki ABC*

CIT - przedmiotowe wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów i z tego powodu nie są rozliczane na gruncie CIT;

VAT - przedmiotowe wydatki są neutralne na gruncie VAT;

PIT - przedmiotowe dofinansowanie stanowi dla otrzymujących je pracowników przychód ze stosunku pracy, jednak z uwagi na okoliczność, że w całości korzysta on ze zwolnienia z PIT, na spółce ABC nie ciążą obowiązki płatnika.

Warunki zaliczenia do kosztów

Wydatek poniesiony przez podatnika będzie stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, jeśli:

- zostanie poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku zostanie pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

- będzie definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie zostanie podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

- pozostanie w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- będzie poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może wpływać na wielkość osiągniętych przychodów,

- zostanie właściwie udokumentowany,

- nie znajdzie się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Ustawa z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Ustawa z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 592 z późn. zm.). Ustawa z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.).