Kiedy upominek od firmy jest darowizną dla pracownika

W praktyce pracodawcy wręczają pracownikom prezenty będące nagrodą za dobre wyniki w pracy lub upominki związane z obchodami jubileuszu firmy. Wobec tego powstaje pytanie, czy prezent jest przychodem pracownika z nieodpłatnych świadczeń czy darowizną? Ostatnie interpretacje fiskusa kwalifikują przekazane pracownikom prezenty jako darowiznę, a nie jako przychód z nieodpłatnych świadczeń ze stosunku pracy. Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o PIT za przychody m.in. ze stosunku pracy uważa się w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, a także wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Zagadnienie nieodpłatnych świadczeń rozstrzygnął Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K7/13. W ocenie TK wynagrodzenie za pracę może przybierać formę pieniężną lub postać różnego rodzaju świadczeń, które nie zawsze są określone w umowie o pracę. Zdaniem trybunału za przychód z nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy o PIT należy przyjąć takie świadczenia, które:

• zostały spełnione za zgodą pracownika, co oznacza, że pracownik skorzystał z nich z własnej woli;
• zostały spełnione w interesie pracownika, a nie w interesie pracodawcy i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść;
• korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi.

Zatem świadczenia otrzymane od pracodawcy zarówno w pieniądzu, jak i w postaci rzeczowej, aby podlegały opodatkowaniu, muszą prowadzić do uzyskania po stronie pracownika dochodu, a więc korzyści majątkowej. Korzyścią majątkową może być wypłata pieniędzy, zaoszczędzenie wydatku albo otrzymanie świadczenia w postaci prezentu (wycieczka, bilet do teatru).