Jak w Polsce rozliczyć zwrócony podatek z zagranicy

partner w Kancelarii Prawnej White & Case i docent UW

@RY1@i02/2009/194/i02.2009.194.086.012b.001.jpg@RY2@

dr Janusz Fiszer, partner w Kancelarii Prawnej White & Case i docent UW

Badając ten przypadek, należy przyjąć, że sprawa dotyczy opodatkowania dochodu z tytułu pracy najemnej wykonywanej w Holandii przez polskiego rezydenta, czasowo przebywającego w Holandii. Już na wstępie należy stwierdzić, że sprawa nie dotyczy rozliczenia podatku dochodowego za 2009 rok, gdyż zwrot podatku nie stanowi dochodu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów (Holandii), podpisanej w Warszawie 13 lutego 2002 r. - dochód z pracy najemnej wykonywanej przez polskiego rezydenta w Holandii może być opodatkowany w Holandii. Ponadto będzie opodatkowany również w Polsce, gdyż polski rezydent podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Z kolei zgodnie z art. 23 ust. 5 konwencji w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania w przypadku osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce stosuje się tzw. metodę proporcjonalnego odliczenia. Oznacza to, że podatek zapłacony w Holandii przez polskiego rezydenta z tytułu dochodu uzyskanego w Holandii może być - co do zasady - zaliczony na poczet polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych obliczonego za dany rok podatkowy. Obowiązuje tu zasada proporcjonalności, czyli że takie zaliczenie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu, jaka została obliczona przed dokonaniem zaliczenia i która odpowiada tej części dochodu, która może być opodatkowana w Holandii. Mówiąc inaczej, holenderski podatek dochodowy podlega zaliczeniu na poczet polskiego podatku w takiej proporcji, w jakiej dochód ze źródła holenderskiego pozostaje w stosunku do całego dochodu danego podatnika, podlegającego opodatkowaniu w Polsce. Jeżeli więc dochód holenderski stanowił 100 proc. całości dochodu podatnika, to zaliczeniu w Polsce będzie podlegała cała kwota podatku holenderskiego. W konsekwencji, w przypadku zwrotu podatnikowi części podatku holenderskiego za poprzednie lata podatkowe, odpowiedniemu zmniejszeniu ulegnie kwota podatku holenderskiego, którą podatnik mógł odliczyć od podatku polskiego, składając roczne zeznanie podatkowe za dany rok w Polsce. Tym samym więc podatnik powinien dokonać stosownej korekty rocznych zeznań podatkowych składanych w Polsce za lata 2006-2007, zwiększając kwotę różnicy, którą powinien był zapłacić (dopłacić) w Polsce.

Można przy tej okazji zauważyć, że w wyniku przyjęcia we wspomnianej konwencji metody odliczenia proporcjonalnego, a nie bardziej przyjaznej podatnikowi metody wyłączenia z progresją zwrot podatku z Holandii rodzi dla polskiego podatnika wiele ujemnych konsekwencji, a więc konieczność korekty rocznych zeznań podatkowych i dopłacenia w Polsce różnicy podatków. Znacznie łatwiejszą sytuację mają natomiast podatnicy uzyskujący dochód np. w Niemczech, gdzie w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania przyjęto właśnie metodę wyłączenia z progresją, co oznacza, że dochód uzyskany w Niemczech zostaje wyłączony z podstawy opodatkowania, czyli efektywnie zwolniony od opodatkowania podatkiem dochodowym w Polsce, a pobór, względnie zwrot podatku dochodowego z Niemiec, jest z tego punktu widzenia nieistotny, czyli neutralny. Tym samym otrzymany przez podatnika ewentualny zwrot podatku z Niemiec nie stanowi dla niego dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce: podatnik nie wykazuje otrzymanego zwrotu niemieckiego podatku w zeznaniu podatkowym ani też nie dokonuje korekty zeznań podatkowych za poprzednie lata. Podobna, korzystniejsza zasada dotyczy m.in. od 2007 roku również opodatkowania dochodów uzyskiwanych w Wielkiej Brytanii.