Czy choroba wyklucza odpisy amortyzacyjne

partner, doradca podatkowy w Grant Thornton Frąckowiak

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o PIT amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika środki trwałe wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy itp. Natomiast w myśl art. 22c pkt 5 ustawy o PIT amortyzacji nie podlegają składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono tę działalność albo jej zaprzestano.

Zgodnie z przyjętą przez sądy linią interpretacyjną czasowe wyłączenie z eksploatacji środków trwałych, któremu nie towarzyszy zaprzestanie lub zawieszenie działalności, w której są one wykorzystywane, nie wyklucza dokonywania odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych. Należy jednak zwrócić uwagę na bardziej rygorystyczne podejście, zgodnie z którym każde zaprzestanie wykorzystywania środka trwałego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością uniemożliwia dokonywanie odpisów amortyzacyjnych. Wydaje się jednak, że pogląd ten jest zbyt daleko idący. Dopiero bowiem całkowite zaprzestanie wykorzystania środka trwałego w działalności stanowi podstawę do uznania, że odpisy amortyzacyjne nie mogą być kosztem. Nie należy uznawać, że czasowe niewykorzystywanie środka trwałego, np. z powodu jego remontu czy choroby właściciela, powoduje, że odpisy amortyzacyjne nie mogą być kosztem. Nie można też mówić, że środek trwały czasowo nieużywany nie jest wykorzystywany na potrzeby związane z działalnością. Moim zdaniem taka interpretacja nie jest uzasadniona także z tego powodu, że podważa celowość art. 22c pkt 5 ustawy o PIT (skoro każde zaprzestanie wykorzystywania środka trwałego na potrzeby związane z działalnością powodowałoby niemożność dokonywania odpisów amortyzacyjnych, art. 22c pkt 5 ustawy o PIT byłby zbędny).

Przyjmując zatem, że środki trwałe nie będą używane przez podatnika w działalności gospodarczej wyłącznie przez określony czas, to w mojej ocenie prawo do uwzględniania odpisów amortyzacyjnych w kosztach podatkowych nadal mu przysługuje. W przypadku jednak gdy zwolnienie lekarskie będzie związane z zawieszeniem wykonywania działalności, wówczas prawo takie już podatnikowi nie będzie przysługiwało.

opracował sf

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).