Czy podatnicy działający sezonowo mają specjalne obowiązki

ekspert w Kancelarii Prawniczej Magnusson

@RY1@i02/2010/123/i02.2010.123.086.0009.001.jpg@RY2@

Fot. Archiwum

Tomasz Rysiak, ekspert w Kancelarii Prawniczej Magnusson

W praktyce w ramach prac wakacyjnych najczęściej wykorzystywanymi formami zatrudnienia są umowy o dzieło, zlecenia oraz o pracę.

Najkorzystniejszą pod względem wysokości obciążeń formą zatrudnienia jest umowa o dzieło. Jednak często jest ona nadużywana przez pracodawców z uwagi na to, że zwykle zakres i sposób wykonywania prac podejmowanych w okresie wakacyjnym nie do końca odzwierciedla cel zawierania umowy o dzieło określony w przepisach kodeksu cywilnego. Jednak główną zaletą zawarcia umowy o dzieło jest to, że dochód uzyskiwany z tego tytułu nie podlega składkom na ubezpieczenie społeczne oraz że istnieje możliwość zastosowania 20-proc. ryczałtowych kosztów uzyskania przychodu. Jednocześnie od dochodu uzyskiwanego przez osoby zatrudnione na podstawie umowy o dzieło pobiera się zaliczkę na podatek w wysokości 19 proc. uzyskanego przez podatnika dochodu.

Kolejną atrakcyjną dla pracodawców i pracowników formą zatrudnienia jest umowa-zlecenie, która jest zwykle rozwiązaniem bardziej prawidłowym w stosunku do rodzaju prac wykonywanych w ramach prac wakacyjnych. W przypadku wykonywania pracy na podstawie umowy-zlecenia również dojdzie do powstania po stronie pracodawcy obowiązku pobrania 19-proc. zaliczki na podatek obliczonej przy zastosowaniu 20-proc. kosztów. Atrakcyjność wakacyjnego zatrudnienia na podstawie umowy-zlecenia dotyczy przede wszystkim osób uczących się, które nie przekroczyły 26. roku życia, a które w okresie wakacyjnym podejmują zatrudnienia, bowiem w ich przypadku od umowy-zlecenia nie pobiera się składek na ubezpieczenia społeczne.

Najmniej korzystną pod względem finansowym formą zatrudnienia jest umowa o pracę, gdzie dochodzi do obowiązku uiszczania podatku bez możliwości zastosowania ryczałtowych 20-proc. kosztów. Dodatkowo, uzyskiwanie przez pracowników dochodu z tytułu umowy o pracę powoduje obowiązek opłacania składek na ubezpieczenia społecznie, niezależnie od tego, czy pracownik jest osobą uczącą się czy nie.

Należy też wspomnieć o zatrudnianiu osób młodocianych. Dozwolone jest zatrudnianie młodocianych, którzy ukończyli co najmniej 16 lat, ukończyli gimnazjum oraz przedstawili świadectwo lekarskie stwierdzające, że praca danego rodzaju nie zagraża ich zdrowiu. Co więcej, osoby młodociane nieposiadające kwalifikacji zawodowych mogą być zatrudniane jedynie w celu przygotowania zawodowego. Pracodawcy omijają te restrykcje, zawierając jedną ze wskazanych umów cywilnoprawnych, tj. umowę o dzieło lub też umowę-zlecenie z osobą młodocianą.

Od dochodów uzyskiwanych przez osoby młodociane pobierane są zaliczki na podatek oraz składki na ubezpieczenie społeczne w wysokości takiej jak wskazane dla poszczególnych rodzajów umów. Jednak w przypadku uzyskiwania przez małoletniego dochodu z tytułu umowy o pracę oraz umowy-zlecenia, dochód ten nie jest doliczany do dochodu rodziców, lecz jest wykazywany w odrębnych zeznaniach podatkowych podpisywanych przez rodziców małoletniego jako przedstawicieli ustawowych.

Wykonywanie pracy przez pracownika w okresie wakacji czy też w innym wybranym okresie roku nie zmienia istotnie wysokości obciążeń publicznoprawnych nakładanych na uzyskiwany przez pracownika dochód. Jednak krótki okres wykonywania obowiązków sprzyja wybieraniu przez strony umów cywilnoprawnych zamiast umowy o pracę, co może dać pewne korzyści zarówno podatkowe, jak i ZUS-owskie.

(EM)