Jak uniknąć podwójnego opodatkowania emerytur otrzymywanych ze Słowacji

doradca podatkowy, starszy menedżer w PricewaterhouseCoopers

@RY1@i02/2010/118/i02.2010.118.086.006b.001.jpg@RY2@

Fot. Archiwum

Joanna Narkiewicz-Tarłowska, doradca podatkowy, starszy menedżer w PricewaterhouseCoopers

Odpowiedzi na tego rodzaju pytania są szczególnie ważne dla pracowników, którzy świadczyli lub świadczą pracę w różnych krajach, m.in. na Słowacji. Zasady opodatkowania emerytury wypłacanej ze słowackiego systemu emerytalnego osobie, która jest polskim rezydentem podatkowym, są uregulowane w postanowieniach umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Słowacką w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z 18 sierpnia 1994 r. (Dz.U. z 1996 r. nr 30, poz. 131; dalej polsko-słowacka umowa).

Artykuł. 18 polsko-słowackiej umowy stanowi, że z uwzględnieniem postanowień art. 19 ust. 2 renty, emerytury i inne podobne świadczenia, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie z tytułu wcześniejszej pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym umawiającym się państwie, w którym odbiorca emerytury ma miejsce zamieszkania. Zatem świadczenia emerytalne uzyskiwane przez polskiego rezydenta podatkowego ze słowackiego systemu emerytalnego będą podlegały opodatkowaniu tylko w Polsce.

Szczególną grupę podatników pod względem zasad opodatkowania emerytur w świetle polsko-słowackiej umowy stanowią pracownicy państwowi. W ich przypadku w myśl art. 19 ust. 2 tej umowy jakakolwiek emerytura, wypłacana przez umawiające się państwo, jego jednostkę terytorialną lub władzę lokalną albo z funduszy utworzonych przez to państwo, jego jednostkę terytorialną lub władzę lokalną osobie fizycznej z tytułu usług świadczonych na rzecz tego państwa, jego jednostki terytorialnej lub władzy lokalnej, podlega opodatkowaniu tylko w tym państwie. Jednak taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim umawiającym się państwie, jeżeli osoba ją otrzymująca ma w nim miejsce zamieszkania i jest obywatelem tego państwa. Zatem dodatkowym warunkiem opodatkowania w Polsce emerytur słowackich otrzymywanych przez pracowników państwowych jest posiadanie polskiego obywatelstwa, oprócz polskiej rezydencji podatkowej (czyli miejsca zamieszkania w Polsce) w okresie poboru wypłat z systemu słowackiego.

Emerytura otrzymywana przez osobę uprawnioną według słowackiego systemu emerytalnego może zostać zakwalifikowana jako przychód z innych źródeł lub jako przychód kapitałowy w zależności od rodzajów emerytury. Świadczenia emerytalne z systemu państwowego są traktowane jako przychód z innych źródeł i są zwolnione z opodatkowania na Słowacji. Dodatkowo emerytury wypłacane z systemów państwowych są zwolnione z podatku na Słowacji bez względu na fakt, czy są wypłacane przez instytucje słowackie czy też przez instytucje innych krajów.

Dodatkowe środki wynikające z narosłych odsetek w ramach II i III filaru traktowane są jako przychody kapitałowe. Emerytury wypłacane z III filaru podlegają standardowemu podatkowi dochodowemu od osób fizycznych według 19-proc. stawki podatkowej.

Prawo podatkowe na Słowacji nie przewiduje szczególnych odliczeń, ulg czy też kwot wolnych dla emerytów. W przypadku jednak podjęcia się przez nich pracy, np. na podstawie umów podlegających słowackiemu prawu pracy, będą zobowiązani opłacać jedynie składki na ubezpieczenie zdrowotne.

(EM)