Jak należy rozliczać emerytury na podstawie polsko-belgijskiej umowy podatkowej

doradca podatkowy, starszy menedżer w PricewaterhouseCoopers

@RY1@i02/2010/099/i02.2010.099.086.006b.001.jpg@RY2@

Joanna Narkiewicz-Tarłowska, doradca podatkowy, starszy menedżer w PricewaterhouseCoopers

Zgodnie art. 18 umowy między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, z zastrzeżeniem postanowień art. 19 ust. 2, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie (np. Polsce) z tytułu jej wcześniejszej pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, w którym odbiorca emerytury ma miejsce zamieszkania (czyli w Polsce). Konsekwencją tego rozwiązania dla Polaka osiągającego dochody z belgijskiej emerytury jest konieczność jej opodatkowania w Polsce zgodnie z polskimi przepisami podatkowymi, czyli według progresywnej skali podatkowej.

Nie ma tu żadnych wyjątków, które są przewidziane w niektórych umowach zawartych przez Polskę z innymi krajami. Wyjątki te dotyczą sytuacji, gdy emerytura otrzymywana jest z państwowego systemu ubezpieczeń społecznych. W takim przypadku niektóre umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania przewidują opodatkowanie emerytur w kraju źródła, czyli kraju dokonującego wypłaty świadczenia. Takie regulacje nie są jednak przewidziane w umowie polsko-belgijskiej.

Sposób rozliczania dochodu z emerytury może być różny w zależności od tego, czy emerytura otrzymywana jest za pośrednictwem instytucji w Polsce czy też bez jej pośrednictwa (czyli wprost na konto emeryta).

W sytuacji pośredniczenia w wypłacie świadczenia przez instytucję w Polsce ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada na nią obowiązek poboru miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy. Konsekwentnie emeryt powinien otrzymać z takiej instytucji informację o wysokości osiągniętego dochodu oraz pobranych zaliczkach na podatek. Dodatkowo, w sytuacji spełnienia przez emeryta warunków określonych w ustawie (m.in. brak innych dochodów, z wyjątkami, brak odliczeń i doliczeń do dochodu lub podatku, rozliczenie indywidualne), emeryt może złożyć do tej instytucji (do 10 stycznia roku następującego po roku podatkowym) oświadczenie według ustalonego wzoru (traktowane na równi z zeznaniem podatkowym), które nałoży na tę instytucję obowiązek przygotowania rocznego rozliczenia dochodów za emeryta.

W przypadku emerytów otrzymujących świadczenie bezpośrednio z belgijskiej instytucji ciąży na nich ustawowy obowiązek wpłacania zaliczek na podatek za każdy miesiąc, w którym świadczenie było wypłacane. Zaliczkę wpłaca się bez wezwania organu podatkowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano dochód, a za grudzień roku podatkowego w momencie złożenia zeznania podatkowego (do 30 kwietnia roku następnego).

Natomiast w przypadku rezydenta podatkowego Belgii otrzymywana przez niego emerytura z Polski (np. za wcześniejszą pracę w naszym kraju) zostanie opodatkowana tylko w Belgii.

(EM)