Jak uniknąć podwójnego opodatkowania świadczeń emerytalnych uzyskiwanych przez polskiego podatnika

starszy menedżer w PricewaterhouseCoopers

@RY1@i02/2010/041/i02.2010.041.086.006b.001.jpg@RY2@

Joanna Narkiewicz-Tarłowska, starszy menedżer w PricewaterhouseCoopers

Zasady opodatkowania holenderskiej emerytury wypłacanej osobie, która jest polskim rezydentem podatkowym, regulują postanowienia konwencji zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. z 2003 r. nr 216, poz. 2120) z 13 lutego 2002 r. (dalej polsko-holenderska konwencja).

Na podstawie art. 18 ust. 1 tej konwencji z uwzględnieniem postanowień art. 19 ust. 2 emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie w związku z wcześniejszym zatrudnieniem, oraz renty wypłacone osobie mającej miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie. Oznacza to, że państwo rezydencji podatnika (tj. w naszym przypadku Polska) posiada prawo do opodatkowania takich wypłat.

Jednak biorąc pod uwagę treść art. 18 ust. 2 konwencji, pod pewnymi warunkami wymienionymi w pkt a), b) i c) tego artykułu bez względu na postanowienia ust. 1 emerytura lub inne podobne świadczenie albo renta może być też opodatkowana w tym umawiającym się państwie, z którego jest ona uzyskiwana, zgodnie z prawem tego państwa. Oznacza to, że po spełnieniu określonych warunków, również Holandia zyska prawo do opodatkowania tego typu wypłat.

Ponadto w myśl art. 18 ust. 5 konwencji wszelkie emerytury i inne płatności wypłacane według przepisów systemu ubezpieczeń społecznych umawiającego się państwa osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim z tych państw mogą być opodatkowane w tym pierwszym państwie. Oznacza to, że dochody (świadczenia) uzyskane przez podatnika z systemu ubezpieczeń społecznych Holandii, wypłacone według przepisów holenderskiego systemu ubezpieczeń społecznych, mogą być opodatkowane zarówno w Polsce, jak i w Holandii.

Wówczas w myśl art. 23 ust. 5. konwencji, aby uniknąć podwójnego opodatkowania, należy zastosować metodę proporcjonalnego odliczenia. Polega ona na tym, że od podatku polskiego, który jest obliczany od całości dochodów podatnika, tj. zarówno dochodów holenderskich, jak i polskich, odejmuje się kwoty podatku zapłaconego w Holandii (do pewnego limitu). Polski rezydent teoretycznie powinien zapłacić w Polsce różnicę między podatkiem należnym w Polsce a podatkiem zapłaconym w Holandii.

Polsko-holenderska konwencja przewiduje również szczególne zasady dotyczące jednorazowych wypłat w ramach systemu emerytalnego utworzonego w jednym państwie (tj. w Holandii) i wypłacanych na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w drugim umawiającym się państwie (tj. w Polsce). Takie wypłaty podlegają opodatkowaniu tylko w państwie, w którym utworzony został system emerytalny (tj. niezależnie od miejsca rezydencji osoby uzyskującej emeryturę).