Jak stosować umowę podatkową do rozliczania emerytur

doradca podatkowy, dyrektor w PricewaterhouseCoopers

@RY1@i02/2010/031/i02.2010.031.086.006b.001.jpg@RY2@

Katarzyna Serwińska, doradca podatkowy, dyrektor w PricewaterhouseCoopers

Zgodnie z art. 18 ust. 1 umowy emerytury i podobne świadczenia wypłacone osobie mającej miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie z tytułu jej wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacona takiej osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie. Oznacza to, że emerytura otrzymana z Irlandii przez polskiego rezydenta podatkowego podlega opodatkowaniu PIT tylko w Polsce według stawek 18 i 32 proc.

Należy zaznaczyć, że w wersji angielskiej art. 18 ust. 1 zawiera zwrot: z tytułu wcześniejszego zatrudnienia, a nie: z tytułu jej wcześniejszego zatrudnienia. Błąd w tłumaczeniu na język polski może dotyczyć osób, które np. otrzymują świadczenia emerytalne po śmierci małżonka. Nie mniej jednak, zgodnie z komentarzem do art. 18 Modelowej Konwencji OECD, przepis ten dotyczy nie tylko emerytur wypłacanych bezpośrednio byłym pracownikom najemnym, ale też innym beneficjentom. Podobne stanowisko reprezentują polskie organy podatkowe.

Nieco odmiennie umowa określa status pracowników państwowych. Według art. 19 ust. 2 umowy każda renta lub emerytura wypłacona bezpośrednio z funduszy utworzonych przez umawiające się państwo (np. Polskę) lub jego jednostkę terytorialną, lub władzę lokalną osobie fizycznej z tytułu usług o charakterze rządowym, usług świadczonych na rzecz tego państwa lub jednostki terytorialnej albo władzy lokalnej podlega opodatkowaniu tylko w tym państwie (tzn. w Polsce).

Jednak taka renta lub emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim umawiającym się państwie (tzn. w Irlandii), jeżeli osoba fizyczna jest obywatelem tego państwa i posiada miejsce zamieszkania w tym państwie (czyli w Irlandii).

Emerytury wypłacane zarówno z publicznego, jak i prywatnego systemu emerytalnego podlegają w Irlandii opodatkowaniu PIT według stawek 20 i 41 proc.

Z drugiej strony, składki wpłacone do programu emerytalnego na indywidualne konto emerytalne PRSA lub w ramach indywidualnej polisy emerytalnej RAC podlegają uldze podatkowej i mogą zostać odpisane od dochodów według obowiązującej dla danej osoby najwyższej stawki podatkowej.

Przykładowo, dochody podatnika z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w Irlandii w 2010 roku wynoszą 30 tys. euro. Podatnik ma 35 lat i wpłacił 2400 euro jako składki na swój fundusz emerytalny. Jeśli podatek dochodowy rozlicza według stawki podatkowej (41 proc.), ulga z tytułu składek emerytalnych wynosi 984 euro (2400 euro x 41 proc.). Płatność netto do funduszu emerytalnego zostaje zmniejszona do 1416 euro (2400 euro - 984 euro).

Aby prawidłowo obliczyć przysługującą w danym roku ulgę podatkową, należy uwzględnić określone przez Irlandzki Urząd Skarbowy (Revenue) limity związane z wiekiem ubezpieczonego. Maksymalny poziom ulgi wyrażonej jako procent zarobków wynosi w 2010 roku odpowiednio:

Dodatkowo składki wpłacone do programu emerytalnego podlegają ulgom w zakresie składek na ubezpieczenie społeczne (PRSI) i zdrowotne, jeśli takie ubezpieczenia są opłacane.

@RY1@i02/2010/031/i02.2010.031.086.006b.002.jpg@RY2@

Wiek i limit w roku podatkowym