Kto jest płatnikiem PIT przy wypłacie dywidendy

ekspert podatkowy w ECDDP

W przypadku uzyskiwania przez podatnika dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych obowiązki płatnika reguluje art. 41 ust. 4 ustawy o PIT. Stanowi on, że płatnicy (osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki niemające osobowości prawnej) są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych m.in. z tytułów wskazanych w art. 30a ust. 1 ustawy. Dotyczy to zatem dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zatem w przypadku wypłaty dywidendy osobom fizycznym przez spółki giełdowe za pośrednictwem Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych (KDPW), a w dalszej kolejności przez biura maklerskie, na emitentach jako faktycznych świadczeniodawcach ciążą obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku z tego tytułu, a powołane wyżej podmioty pełnią jedynie funkcję pośrednika w przekazaniu dzielonego zysku. Potwierdza to m.in. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 grudnia 2009 r. (nr IPPB2/415-590/09-4/MG). Ustawa podatkowa nie przewiduje więc dowolności co do tego, kto powinien wypełnić obowiązki płatnika oraz kto będzie z tego tytułu ponosił odpowiedzialność.

Praktyka funkcjonowania biur maklerskich jest jednak inna. W rzeczywistości to one pobierają podatek i wpłacają go do właściwych urzędów skarbowych, co w przypadku zagranicznych osób fizycznych wiąże się ze stosowaniem regulacji wynikających z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Przepisy te mogą modyfikować przewidzianą w ustawie o PIT 19-proc. stawkę podatku od dywidend, obniżając ją bądź całkowicie zwalniając dochód z opodatkowania, pod warunkiem posiadania certyfikatu rezydencji uprawnionego do dywidendy (art. 30a ust. 2 ustawy o PIT).

Nie jest jednak jasne, czy emitenci odpowiedzialni za pobór i wpłatę podatku mają możliwość uzyskania danych dotyczących osób fizycznych uprawnionych do otrzymania dywidendy oraz certyfikatów rezydencji tych osób. Tymczasem zdaniem organów podatkowych, brak dostępu do danych podatników uczestniczących w obrocie giełdowym nie zwalnia spółki z obowiązków płatnika. Podstawą ubiegania się o te dokumenty może być par. 81 w zw. z par. 79 ust. 1 regulaminu KDPW (stan prawny od 1 lipca 2011 r.). Na tej podstawie spółka wypłacająca dywidendę może zwrócić się do KDPW z wnioskiem o przekazanie niezbędnych informacji dotyczących akcjonariuszy będących osobami fizycznymi (rezydentami, jak i nierezydentami).

Oprac. Magdalena Majkowska

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).