Czy wydatki na zagospodarowanie terenu wokół firmy to koszty pośrednie, czy reprezentacja

Zakwalifikowanie wydatków na zagospodarowanie terenów zielonych wokół firmy jako wydatków ogólnych ma niezwykle istotne znaczenie na gruncie obowiązujących przepisów. Jak wiadomo, z kosztów uzyskania przychodu zostały całkowicie wyłączone koszty reprezentacji. Przepisy podatkowe nie formułują jednak definicji reprezentacji. Ministerstwo Finansów zaleca, aby stosować wykładnię językową opartą na określeniach słownikowych. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN (Warszawa 1981), reprezentacja oznacza okazałość, wytworność w czyimś sposobie życia związaną ze stanowiskiem lub pozycją społeczną. Z kolei według definicji utrwalonej w orzecznictwie - reprezentacja to wszelkie działania polegające na stwarzaniu i utrwalaniu dobrego wizerunku firmy.

Niewątpliwie wydatki na utrzymanie i zagospodarowanie terenów wokół firmy mają na celu zachęcenie do odwiedzenia firmy i dokonania zakupów. A zatem są to koszty poniesione w celu uzyskania przychodu i nie powinny być traktowane jako koszty reprezentacji. Jednak stanowisko organów podatkowych w tej sprawie nie jest jednoznaczne. Przykładowo naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w piśmie z 8 marca 2006 r., nr 1472/ROP 1/423-43/83/06/MG, uznał, że wydatki na uporządkowaniem terenów zielonych, tj. założenie trawnika, posadzenie krzewów i drzew, stanowią wydatki na reprezentację. Swoją interpretację przepisów naczelnik argumentował następująco: "(...) reprezentacja to chęć stworzenia jak najlepszego wizerunku firmy, wystawienie na pokaz, prezentowanie, a zadbanie o estetyczny, schludny wygląd terenów zielonych wokół nieruchomości, w której prowadzona jest działalność gospodarcza, wiąże się z okazałością i wytwornością firmy mającą na celu wywołanie dobrego wrażenia na kontrahentach, podniesienie prestiżu firmy i pozyskiwanie nowych klientów, co w konsekwencji może skutkować zwiększeniem osiąganych przychodów. Zatem wydatki na zagospodarowanie terenów zielonych wokół siedziby firmy powinny zostać uznane za wydatki poniesione na cele reprezentacyjne (...)". Jednak pojawiają się też interpretacje odmienne, w których prezentowane jest korzystne dla podatników stanowisko. I tak dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w piśmie z 14 listopada 2007 r., nr ITPB3/423-46/07/AT, stwierdził, że wydatki ,,(...) na zagospodarowanie, odtworzenie i pielęgnację terenów zielonych wokół firmy, jeżeli mają na celu utrzymanie stanu technicznego i estetycznego budynku i terenu, jako koszty pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami będą stanowić koszty uzyskania przychodów (...)". Zastrzegł jednak, że gdyby opisane nakłady, ze względu na swoją okazałość, odbiegały od zwyczajowo przyjętych w danej branży i okolicy (bardziej ekskluzywne, wytworne), działania takie należałoby uznać za reprezentację i wydatki z tym związane nie stanowiłyby kosztów uzyskania przychodów. Jak widać, w sytuacji gdy nakłady na zagospodarowanie terenów wokół firmy przekraczają standard, to stanowią one koszty reprezentacji, a w konsekwencji nie mogą być zaliczone do kosztów podatkowych.

@RY1@i02/2012/252/i02.2012.252.071001000.802.jpg@RY2@

Rafał Styczyński, doradca podatkowy

Rafał Styczyński

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).