Jak rozliczyć podatkowo użytkowanie samochodu służbowego

Czy dojazd do pracy generuje przychód w PIT

@RY1@i02/2012/098/i02.2012.098.18300150f.813.jpg@RY2@

Pracownicy dojeżdżający samochodami służbowymi z wyznaczonego miejsca parkowania do miejsca wykonywania obowiązków służbowych nie uzyskują przychodów ze stosunku pracy w postaci innego nieodpłatnego świadczenia, w sytuacji gdy miejsce parkowania samochodu służbowego zostało im wyznaczone przez spółkę. Sytuacja taka występuje wówczas, gdy płatnik nie dysponuje zabezpieczonym placem bądź garażem, w którym można by bezpiecznie parkować samochody stanowiące jego własność. Zatem przydzielenie samochodu służbowego pracownikom i wyznaczenie przez pracodawcę miejsca garażowania w miejscu zamieszkania tych osób lub jego okolicy gwarantuje jego bezpieczeństwo, stałą gotowość do użytkowania i osiągania przychodu, a tym samym dbałość o powierzone mienie.

W opisanej sytuacji przydzielenie samochodu służbowego wynikające z charakteru pracy na danym stanowisku nie stanowi przychodu pracownika ze stosunku służbowego, o ile auto jest wykorzystywane w celach służbowych. W konsekwencji przejazdy z miejsca parkowania do miejsca wykonywania obowiązków służbowych nie będą również generowały przychodu ze stosunku pracy. Przejazdy stanowią realizację celu służbowego, jakim jest dbałość o powierzone mienie spółki, wyrażająca się przez parkowanie samochodu służbowego w miejscu gwarantującym w najwyższym możliwym stopniu jego bezpieczeństwo, a tym samym stałą gotowość do użytkowania i osiągania przychodu.

Zatem przejazdy pracowników samochodem służbowym z miejsca parkowania do miejsca wykonywania obowiązków służbowych - o ile nie służą osobistym celom pracowników, lecz wykorzystywane są w ramach realizacji zadań służbowych - nie stanowią nieodpłatnego świadczenia. Ich wartości nie można uważać za przychód pracowników ze stosunku pracy. Zatem spółka nie jest zobowiązana do wystąpienia w roli płatnika podatku dochodowego.

Podstawa prawna

Art. 12 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).

Czy wydatki na ubezpieczenie pomniejszą przychody

@RY1@i02/2012/098/i02.2012.098.18300150f.814.jpg@RY2@

W przypadku opłacania składek na ubezpieczenie pojazdu samochodowego, który jest samochodem osobowym, składki te stanowią koszt uzyskania przychodu tylko w części ustalonej od wartości samochodu nieprzekraczającej równowartości 20 tys. euro.

W naszym przypadku spółka w swojej działalności wykorzystuje w ramach umów leasingu operacyjnego dwa samochody o wartości początkowej powyżej 20 tys. euro. Wobec tego celem prawidłowego odniesienia w koszty podatkowe opłat związanych z ubezpieczeniami tych pojazdów należy ustalić, czy pojazdy te są samochodami osobowymi, czy też innymi niż samochodowe. Stosując przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy podzielić pojazdy samochodowe na dwie grupy: samochody osobowe i inne, które nie są samochodami osobowymi.

Jeśli leasingowane przez spółkę pojazdy mieszczą się w definicji samochodu osobowego dla potrzeb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie miał zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o CIT, ograniczający kwalifikację do kosztów podatkowych składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20 tys. euro. Potwierdził to dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy (interpretacja nr ITPB3/423-268/10/AW).

Podstawa prawna

Art. 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74 poz. 397 z późn. zm.).

Czy zwrot kwot za używanie auta wpłynie na rozliczenie PIT

@RY1@i02/2012/098/i02.2012.098.18300150f.815.jpg@RY2@

Zgodnie z przepisami ustawy o PIT zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika dla potrzeb zakładu pracy jest wolny od podatku dochodowego, jeżeli samochód jest wykorzystywany w jazdach lokalnych, a obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów odrębnych ustaw.

Trzeba jeszcze zwrócić uwagę na przepisy o pomocy społecznej. Wynika z nich, że pracownikowi socjalnemu, do którego obowiązków należy świadczenie pracy socjalnej w środowisku, przysługuje zwrot kosztów przejazdów z miejsca pracy do miejsc wykonywania przez niego czynności zawodowych, w przypadku braku możliwości zapewnienia dojazdu środkami pozostającymi w dyspozycji zatrudniającego go pracodawcy.

Zacytowany przepis ustawy o pomocy społecznej odnosi się do zwrotu kosztów przejazdów związanych z wykonywaniem obowiązków zawodowych. Przewiduje on możliwość przyznania takiego zwrotu, gdy pracodawca nie ma możliwości zapewnienia dojazdu środkami transportu będącymi w jego dyspozycji. Zatem jest to przepis ustawowy, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji w naszym przykładzie zwrot kosztów otrzymany przez pracowników socjalnych z tytułu używania samochodów stanowiących ich własność w jazdach lokalnych dla celów związanych z wykonywaniem obowiązków służbowych, w formie ryczałtu, do wysokości miesięcznego limitu jest zwolniony z PIT.

Podstawa prawna

Art. 21 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).

Czy można jednorazowo amortyzować auto

@RY1@i02/2012/098/i02.2012.098.18300150f.816.jpg@RY2@

Podatnicy w roku, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, oraz mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości 50 tys. euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Zatem podatnik nie może zastosować tzw. metody jednorazowej amortyzacji do samochodów osobowych.

Trzeba też pamiętać, że niespełnienie wymogów określonych w ustawie o PIT dotyczących wyłączenia danego samochodu z kategorii samochodów osobowych powoduje, że na potrzeby tej ustawy taki pojazd będzie kwalifikowany jako samochód osobowy, co oznacza brak możliwości skorzystania z metody jednorazowej amortyzacji.

Podstawa prawna

Art. 22k ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).

Czy zbycie auta trzeba ująć w rocznym rozliczeniu PIT

@RY1@i02/2012/098/i02.2012.098.18300150f.817.jpg@RY2@

Przychodem ze sprzedaży wygranego w konkursie (loterii) samochodu jest cena, którą podatniczka uzyskała od kupującego, wynikająca z umowy sprzedaży, o ile odpowiada wartości rynkowej tego samochodu.

Natomiast kosztem uzyskania przychodu z tej sprzedaży będzie wartość samochodu, jaka została przyjęta do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego zapłaconego z tytułu wygranej w konkursie, tj. 100 tys. zł. Warto jednak pamiętać, że kosztem uzyskania przychodów nie może być 10-proc. zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygrania samochodu w konkursie (loterii). Wartość tego podatku nie ma wpływu na ustalenie dochodu (straty) ze sprzedaży.

Z uwagi na sprzedaż samochodu za cenę niższą od jego wartości z dnia nabycia, tj. wygrania w konkursie (loterii), u podatniczki nie wystąpił dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem że cena uzyskana ze sprzedaży nie odbiegała od wartości rynkowej. Przychód uzyskany ze sprzedaży samochodu przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie, czyli wygrana w konkursie (loterii) i koszty nabycia tego samochodu, należy wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 w rubryce: inne źródła. Każdy bowiem podatnik, sprzedając rzecz przed upływem pół roku od jej nabycia, zobowiązany jest do wykazania w zeznaniu rocznym przychodu, kosztów jego uzyskania oraz wyniku tej transakcji, czyli dochodu lub straty.

Podstawa prawna

Art. 10 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).

Czy pracodawca musi zawrzeć umowę cywilno-prawną

@RY1@i02/2012/098/i02.2012.098.18300150f.818.jpg@RY2@

Zwrot kosztów używania przez pracownika w celach służbowych do jazd lokalnych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy następuje na podstawie umowy cywilnoprawnej, zawartej między pracodawcą a pracownikiem, o używanie pojazdu do celów służbowych.

Podstawa prawna

Art. 21 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl