Zostało jeszcze kilka ulg do wykorzystania w rozliczeniu z fiskusem

@RY1@i02/2013/083/i02.2013.083.07100100b.801.jpg@RY2@

Jedną z preferencji, z jakich od lat mogą korzystać podatnicy rozliczający się z fiskusem, jest ulga rehabilitacyjna.

Na rehabilitację...

Korzystać z niej mogą dwie kategorie osób, a mianowicie podatnicy będący osobami niepełnosprawnymi oraz podatnicy, na których utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. Osoby takie mogą odliczać od dochodu określone przepisami wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych (art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT).

W ramach ulgi rehabilitacyjnej odliczane mogą być wyłącznie wydatki dotyczące osób, których niepełnosprawność jest formalnie potwierdzona. Warunkiem dokonywania odliczeń w ramach tej ulgi jest, aby osoba, której dotyczy wydatek, uzyskała:

1) orzeczenie o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności albo

2) decyzję przyznającą rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3) orzeczenie o niepełnosprawności dziecka, które nie ukończyło 16. roku życia (art. 26 ust. 7d ustawy o PIT).

W ramach ulgi rehabilitacyjnej odliczeniu podlegać może 15 kategorii wydatków wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o PIT. Większość z nich podlega odliczeniu na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie (dokumenty takie muszą w szczególności zawierać dane identyfikujące kupującego i sprzedającego, rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o PIT).

Wydatki te mogą być odliczane w ramach ulgi rehabilitacyjnej bez limitów (do wysokości dochodu podatnika korzystającego z ulgi rehabilitacyjnej). Wyjątek dotyczy zakupu leków. Wydatki na nie podlegają odliczeniu w wysokości stanowiącej różnicę między faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł (przy czym warunkiem odliczenia jest, aby lekarz specjalista stwierdził, że osoba niepełnosprawna powinna stosować określone leki stale lub czasowo). [przykład 1]

Istnieją ponadto trzy kategorie wydatków, które w ramach ulgi rehabilitacyjnej mogą być odliczane bez konieczności posiadania dokumentów stwierdzających ich poniesienie i wysokość (w ramach rocznego limitu 2280 zł, przy czym w przypadku małżonków limit ten jest osobny dla każdego z małżonków - zob. np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 19 kwietnia 2011 r., sygn. akt I SA/Kr 1/11).

Odnośnie do możliwości odliczania w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków na używanie samochodu osobowego podkreślić należy, że warunkiem koniecznym jest, aby używany dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne był samochód stanowiący własność lub współwłasność osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną lub dziecko niepełnosprawne. [przykład 2]

Niektóre wydatki podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej tylko wtedy, gdy dotyczą konkretnych osób niepełnosprawnych. Najczęściej są to osoby zaliczone do I lub II grupy inwalidztwa. Przez osoby zaliczone do I grupy inwalidztwa rozumie się osoby, którym orzeczono całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo znaczny stopień niepełnosprawności (art. 26 ust. 7f pkt 1 ustawy o PIT). Z kolei przez osoby zaliczone do II grupy inwalidztwa rozumie się osoby, którym orzeczono całkowitą niezdolność do pracy albo umiarkowany stopień niepełnosprawności (art. 26 ust. 7f pkt 2 ustawy o PIT). Nie są zatem osobami zaliczonymi do I lub II grupy inwalidztwa osoby, którym orzeczono częściową niezdolność do pracy albo lekki stopień niepełnosprawności. [przykład 3]

Osobną kategorię osób niepełnosprawnych, których dotyczą podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatki, stanowią dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16. roku życia. Ich wyodrębnienie jako osobnej kategorii osób niepełnosprawnych spowodowane jest tym, że w przypadku dzieci, które nie ukończyły 16. roku życia, orzeczenie o niepełnosprawności wydawane jest bez orzekania stopnia niepełnosprawności (a więc dzieci takie nie są uważane na gruncie ustawy o PIT za osoby zaliczone do I lub II grupy inwalidztwa).

...i na internet

Na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy o PIT podatnicy mogą odliczyć od dochodu poniesione przez siebie wydatki z tytułu użytkowania sieci internet, w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł. Jest to ulga internetowa.

Za wydatki na użytkowanie internetu uznaje się wydatki z tytułu dostępu do sieci ponoszone na rzecz podmiotów świadczących usługi tego rodzaju. Z kolei wydatki na zakup urządzeń umożliwiających korzystanie z internetu (np. modemów, routerów) i ich instalację, opłaty aktywacyjne czy wydatki na zakup oprogramowania nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi internetowej. [przykład 4]

Jak czytamy w interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 24 lutego 2012 r. (nr IBPBII/1/415-985/11/BD), "odliczeniu podlegają jedynie wydatki poniesione z tytułu opłat za użytkowanie sieci, natomiast odliczeniem nie są objęte wydatki poniesione na założenie internetu, tj. wydatki związane z instalacją sieci, zapłatą aktywacyjną, zakupem komponentów sieci czy też sprzętu niezbędnego do funkcjonowania internetu. Wydatki te nie są bowiem opłatą za korzystanie z internetu (jego użytkowanie), lecz są ponoszone jedynie w celu umożliwienia korzystania z sieci internetowej. Wobec powyższego w ramach omawianego przepisu wnioskodawczyni może dokonać jedynie odliczeń wydatków poniesionych tytułem opłaty (z reguły comiesięcznej) za użytkowanie internetu".

W przeszłości (do końca 2010 r.) odliczeniu w ramach ulgi internetowej podlegały wyłącznie wydatki ponoszone z tytułu użytkowania internetu w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika. Obecnie odliczeniu podlegają również wydatki z tytułu użytkowania sieci internet w innych miejscach, np. wydatki na internet mobilny (w tym przez telefon komórkowy) czy wydatki na dostęp do sieci ponoszone w kafejkach internetowych. [przykład 5]

Należy jednak pamiętać, że ulga internetowa jest ulgą limitowaną, tj. wydatki z tytułu użytkowania sieci mogą być odliczane tylko do kwoty 760 zł rocznie. Limit ten jest osobny dla każdego z małżonków, a więc małżonkowie łącznie mogą odliczyć w ramach ulgi internetowej nawet 1520 zł. [przykład 6]

Wysokość wydatków odliczanych w ramach ulgi internetowej musi być potwierdzona dokumentami stwierdzającymi ich poniesienie, zawierającymi w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionej usługi oraz kwotę zapłaty (zob. art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o PIT). Dokumentami takimi są przede wszystkim otrzymywane przez podatników faktury (w tym faktury otrzymywane w formie elektronicznej).

Pamiętać należy, że jeżeli dostęp do internetu jest tylko jedną z usług kupowanych u danego dostawcy (np. obok telewizji kablowej czy usług telefonicznych), z posiadanego dokumentu musi wynikać kwota wydatków na użytkowanie internetu. W przeciwnym razie posiadany dokument nie stanowi podstawy do odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi internetowej. [przykład 7]

Dodać należy, że w przypadku małżonków pozostających we wspólności majątkowej bez znaczenia jest, na którego z małżonków wystawione są faktury dokumentujące wydatki na użytkowanie internetu. Możliwa jest nawet sytuacja, że faktury wystawione są na jednego z małżonków, a odliczenia wydatków na użytkowanie sieci udokumentowanych tymi fakturami dokonuje drugi z małżonków (np. wyrok WSA w Kielcach z 18 sierpnia 2011 r., sygn. akt I SA/Ke 321/11). [przykład 8]

Wydatki w ramach ulgi internetowej podlegają odliczeniu tylko wówczas, gdy zostały poniesione przez podatnika. Nie jest możliwe odliczanie w ramach ulgi internetowej wydatków na użytkowanie internetu, które za podatnika poniósł inny podmiot (np. pracodawca). Odliczeniu w ramach omawianej ulgi nie podlegają również wydatki na użytkowanie sieci, które zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (np. do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej), odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (przepisy tej ustawy również bowiem pozwalają na korzystanie z ulgi internetowej) albo zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art. 26 ust. 13 ustawy o PIT). [przykład 9]

Darowizny

Na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT od dochodu mogą być odliczane niektóre darowizny. Maksymalna kwota odliczenia takich darowizn to 6 proc. dochodu podatnika. [przykład 10]

Odnośnie do pierwszego ze wskazanych celów [patrz ramka] zauważyć należy, że nie jest konieczne, aby obdarowywane organizacje były organizacjami pożytku publicznego (jak ma się rzecz w przypadku przekazywania 1 proc. podatku). Organizacjami, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, są:

1) niebędące jednostkami sektora finansów publicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, oraz niedziałające w celu osiągnięcia zysku osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia,

2) osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku państwa do Kościoła katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku publicznego;

3) stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego;

4) spółdzielnie socjalne;

5) spółki akcyjne i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz kluby sportowe będące spółkami działającymi na podstawie przepisów ustawy o sporcie, które nie działają w celu osiągnięcia zysku oraz przeznaczają całość dochodu na realizację celów statutowych oraz nie przeznaczają zysku do podziału między swoich udziałowców, akcjonariuszy i pracowników.

Do organizacji, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, nie należą jednostki sektora finansów publicznych. W konsekwencji nie podlegają odliczeniu, przykładowo, darowizny przekazywane na rzecz państwowych domów dziecka (interpretacja indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 30 września 2008 r., nr ILPB1/415-465/08-5/AG). [przykład 11]

Odnośnie do odliczania darowizn na cele kultu religijnego zauważyć należy, że niezależnie od odliczania takich darowizn odliczane mogą być - bez limitu - darowizny na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą. Możliwość taką przewiduje art. 55 ust. 7 ustawy z 17 maja 1989 r. o stosunku państwa do Kościoła katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. nr 29, poz. 154 z późn. zm.), pod warunkiem że kościelna osoba prawna przedstawi darczyńcy pokwitowanie odbioru oraz - w okresie 2 lat od dnia przekazania darowizny - sprawozdanie o przeznaczeniu jej na tę działalność. A zatem:

1) darowizny na cele kultu religijnego odliczane mogą być od dochodu w ramach limitu 6 proc. dochodu (na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy o PIT),

2) darowizny na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą mogą być odliczane od dochodu bez limitów (na podstawie art. 55 ust. 7 ustawy o stosunku państwa do Kościoła katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej).

Odnośnie do darowizn na cele krwiodawstwa wyjaśnić należy, że w tym zakresie odliczeniu podlegają kwoty ekwiwalentów pieniężnych za pobraną krew. Kwoty tych ekwiwalentów określa rozporządzenie ministra zdrowia z 7 grudnia 2004 r. w sprawie określenia rzadkich grup krwi, rodzajów osocza i surowic diagnostycznych wymagających przed pobraniem krwi zabiegu uodpornienia dawcy lub innych zabiegów oraz wysokości ekwiwalentu pieniężnego za pobraną krew i związane z tym zabiegi (Dz.U. nr 263, poz. 2625 z późn. zm.).

Darowizny mogą być odliczane od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT tylko wówczas, gdy są udokumentowane w sposób określony w art. 26 ust. 7 pkt 1-3 ustawy o PIT. I tak:

1) w przypadku darowizn pieniężnych konieczne jest posiadanie dowodu wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego (nie podlegają odliczeniu darowizny w gotówce),

2) w przypadku darowizn innych niż pieniężna (z wyłączeniem darowizn na cele krwiodawstwa) konieczne jest posiadanie dowodu, z którego wynikają dane identyfikujące darczyńcę oraz wartość przekazanej darowizny wraz z oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu,

3) w przypadku darowizn na cele krwiodawstwa konieczne jest posiadanie zaświadczenia jednostki organizacyjnej realizującej zadania w zakresie pobierania krwi o ilości bezpłatnie oddanej krwi lub jej składników przez krwiodawcę.

WAŻNE

Wydatki na leki podlegają odliczeniu w wysokości stanowiącej różnicę między faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł

WAŻNE

Wydatki na zakup np. modemów, routerów i ich instalację, opłaty aktywacyjne czy wydatki na zakup oprogramowania nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi internetowej

Wydatki, które trzeba udokumentować

Podlegają odliczeniu na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie wydatki na:

1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;

2) przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;

3) zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego;

4) zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;

5) odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym;

6) odpłatność za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne (czyli na działania mające na celu ułatwienie choremu aktywności przez fizyczne i psychiczne przystosowanie do warunków życia, w tym również uspołecznienie - zob. wyrok WSA w Kielcach z 29 stycznia 2009 r., sygn. akt I SA/Ke 462/08),

7) opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa;

8) opłacenie tłumacza języka migowego;

9) kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia;

10) leki,

11) odpłatny, konieczny przewóz na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne: (podkreślić należy, że muszą być to zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne, a więc zabiegi łączące leczenie z rehabilitacją - zob. przykładowo wyrok WSA w Rzeszowie z 29 stycznia 2010 r., sygn. akt I SA/Rz 900/09; a zatem, przykładowo, osoba niepełnosprawna nie może odliczać w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków na przewóz na zabiegi o wyłącznie leczniczym lub wyłącznie rehabilitacyjnym charakterze, np. na chemioterapię czy radioterapię),

a) osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego,

b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepełnosprawnych do lat 16 - również innymi środkami transportu niż wymienione w lit. a;

12) odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem:

a) na turnusie rehabilitacyjnym,

b) w zakładach, o których mowa w pkt 6,

c) na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 9.

Bez potwierdzania

Wydatkami podlegającymi odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej bez konieczności posiadania dokumentów stwierdzających ich poniesienie i wysokość są wydatki na:

1) opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa,

2) utrzymanie przez osoby niewidome i niedowidzące zaliczone do I lub II grupy inwalidztwa oraz osoby z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczone do I grupy inwalidztwa psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji zawodowej,

3) używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną zaliczoną do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16. roku życia, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne.

Cel przekazania

Odliczane mogą być darowizny przekazywane na trzy cele

a) na cele pożytku publicznego (tj. cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego), organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego (względnie równoważnym organizacjom określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele),

b) na cele kultu religijnego,

c) na cele krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi zgodnie z art. 6 ustawy o publicznej służbie krwi.

Nowy rok, nowe zasady

Dodać należy, że zeznanie PIT za 2012 r. jest ostatnim zeznaniem, w którym podatnicy powszechnie mogą korzystać z ulgi internetowej. 1 stycznia 2013 r. dodany został art. 26 ust. 6h ustawy o PIT, który stanowi, że odliczenie przysługuje podatnikowi wyłącznie w kolejno po sobie następujących dwóch latach podatkowych, jeżeli w okresie poprzedzającym te lata nie korzystał z tego odliczenia. Brzmienie tego przepisu wyłączy w 2014 r. (w ramach zeznania PIT składanego za 2013 r.) możliwość korzystania z ulgi internetowej przez większość podatników.

PRZYKŁAD 1

Zakup leków

Podatnik będący osobą niepełnosprawną poniósł w styczniu 2012 r. wydatki na leki, które zostały mu zalecone do stałego stosowania przez lekarza specjalistę, w kwocie 264 zł. W tej sytuacji z tytułu wydatków na leki poniesionych w maju 2012 r. podatnik może odliczyć od dochodu 164 zł. W analogiczny sposób w zeznaniu za 2012 r. podatnik może odliczyć część wydatków poniesionych na leki w kolejnych miesiącach 2012 r.

PRZYKŁAD 2

Dowóz na zabiegi

Podatnik mający na utrzymaniu osobę niepełnosprawną zaliczoną do I grupy inwalidztwa pożycza od swojego brata samochód, którym zawozi osobę niepełnosprawną na zabiegi rehabilitacyjne. Wydatki z tego tytułu nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, gdyż samochód ten nie stanowi własności ani współwłasności podatnika.

PRZYKŁAD 3

Używanie samochodu

Podatnik ma orzeczony lekki stopień niepełnosprawności. Może on w ramach ulgi rehabilitacyjnej odliczać, przykładowo, wydatki na przystosowanie samochodu (czy innego pojazdu mechanicznego) do potrzeb wynikających z niepełnosprawności (w przypadku tych wydatków przepisy nie przewidują wymogu zaliczenia do I lub II grupy inwalidztwa). Podatnik ten nie może jednak odliczać wydatków na używanie samochodu osobowego, którego jest właścicielem, gdyż nie jest zaliczony do I lub II grupy inwalidztwa.

PRZYKŁAD 4

Podłączenie do sieci...

Podatnik kupił w maju 2012 r. mieszkanie i zainstalował w nim internet, ponosząc wydatki na zakup modemu oraz opłatę aktywacyjną. Wydatki te nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi internetowej. W jej ramach podatnik może wyłącznie odliczać wydatki z tytułu użytkowania sieci, a więc opłaty miesięczne za dostęp do internetu.

PRZYKŁAD 5

...i korzystanie z niej

Podatnik poniósł w 2012 r. wydatki na dostęp do Internetu w miejscu zamieszkania w kwocie 320 zł, na dostęp do Internetu mobilnego w kwocie 250 zł, a na dostęp do sieci w kafejkach internetowych w kwocie 120 zł. W tej sytuacji podatnik w ramach ulgi internetowej za 2012 r. może odliczyć 690 zł (320 + 250 zł + 120 zł).

PRZYKŁAD 6

Serfowanie przez małżonków

W 2012 r. małżonkowie wspólnie ponieśli wydatki na użytkowanie internetu (częściowo w miejscu zamieszkania, a częściowo przez telefony komórkowe) w kwocie 1700 zł. W tej sytuacji każdy z nich może odliczyć maksymalną kwotę ulgi internetowej, tj. 760 zł (jest to możliwe również w razie wspólnego rozliczania się małżonków).

PRZYKŁAD 7

Pakiet usług

Podatnik korzysta z pakietu usług telewizji kablowej obejmującego m.in. dostęp do internetu. Otrzymywane przez niego faktury nie wskazują poszczególnych usług składających się na pakiet, lecz jedynie "usługę telekomunikacyjną", której cena zawiera cenę wszystkich usług wchodzących w skład pakietu. Podatnik nie skorzysta z odliczenia, ponieważ taka faktura nie spełnia warunków wymaganych w ramach ulgi internetowej.

PRZYKŁAD 8

Faktura na męża, odlicza żona

Małżonkowie pozostający cały rok podatkowy we wspólności majątkowej zapłacili w 2012 r. 460 zł za dostęp do internetu. Faktury wystawione są na małżonka, który w 2012 r. uzyskał wyłącznie dochody zagraniczne, które w Polsce są zwolnione od podatku. Nie ma w tej sytuacji przeszkód, aby - zważywszy, że małżonek nie osiągnął dochodu, od którego mógłby odliczyć wydatki w ramach ulgi internetowej - odliczenia powyższej kwoty od swojego dochodu dokonała małżonka.

PRZYKŁAD 9

Zwrot od pracodawcy

Pracodawca X. zatrudnia m.in. telepracowników. Części z nich opłaca faktury za dostęp do internetu, pozostałym zaś zwraca ponoszone na dostęp do sieci koszty. Telepracownicy należący do obu grup nie mogą skorzystać z ulgi internetowej. Pracownicy, za których pracodawca X. opłaca faktury za dostęp do Internetu, nie mogą skorzystać z ulgi internetowej, gdyż nie ponoszą wydatków na jego użytkowanie (ponosi je pracodawca). Z kolei pracownicy, którym pracodawca X. zwraca ponoszone na dostęp do internetu koszty, z ulgi internetowej nie mogą skorzystać ze względu na warunek, aby wydatki te nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie.

PRZYKŁAD 10

Dozwolony limit

Podatnik osiągnął w 2012 r. dochód w kwocie 97 260 zł (kwota ta zostanie wykazana przez podatnika w poz. 84 zeznania PIT-36 za 2012 r.). Na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT podatnik może maksymalnie odliczyć od dochodu darowiznę na kwotę 5835,60 zł (97 260 zł x 6 proc.).

PRZYKŁAD 11

Wsparcie dla domu dziecka

Podatnik przekazał w 2012 r. darowiznę dla państwowego domu dziecka. Darowizny tej podatnik nie może odliczyć od dochodu, gdyż była to darowizna przekazana dla jednostki sektora finansów publicznych. Nie była to zatem darowizna dla jednej z organizacji, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego.

PRZYKŁAD 12

Obliczenie kwoty łącznej

Podatnik przekazał w 2012 r. darowizny na cele kultu religijnego na łączną kwotę 5300 zł. Ponadto podatnik przekazał darowiznę na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą na kwotę 2500 zł. Dochód osiągnięty przez podatnika w 2012 r. to 64 200 zł. W tej sytuacji podatnik może odliczyć od dochodu 6352 zł, tj. 3852 zł (64 200 zł x 6 proc.) + 2500 zł.

PRZYKŁAD 13

Konieczny dowód wpłaty

Podatnik przekazał stowarzyszeniu darowiznę w gotówce w kwocie 500 zł. Nie może ona zostać odliczona od dochodu, gdyż warunkiem odliczania darowizn pieniężnych jest posiadanie dowodu wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego (a więc przekazywanie darowizn za pośrednictwem takiego rachunku).

@RY1@i02/2013/083/i02.2013.083.07100100b.802.jpg@RY2@

Tomasz Krywan doradca podatkowy

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.). Ustawa z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 234, poz. 1536 z późn. zm.). Ustawa z 22 sierpnia 1997 r. o publicznej służbie krwi (Dz.U. nr 106, poz. 681 z późn. zm.). Ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, (Dz.U. nr 157, poz. 1240 z późn. zm.). Ustawa z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz.U. nr 127, poz. 857 z późn. zm.).