Malta nie zastąpi dyrektorom Cypru

Minister finansów Republiki Malty wydał w tym miesiącu interpretację podatkową. Podkreślił w niej, że zgodnie z artykułem 16 praktycznie wszystkich umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez ten kraj (jak również zgodnie z Modelem Konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku) wynagrodzenie dyrektora (director’s fee) oraz inne podobne płatności osiągane przez rezydenta umawiającego się państwa z tytułu członkostwa w radzie dyrektorów lub innym porównywalnym organie spółki, która jest rezydentem drugiego umawiającego się państwa, mogą być opodatkowane w tym drugim umawiającym się państwie. Umowa pomiędzy Polską a Maltą również zawiera takie uregulowanie. W efekcie tego rodzaju dochody otrzymywane przez polskiego rezydenta podatkowego od spółki będącej rezydentem podatkowym Malty mogą być opodatkowane w tym państwie.

Minister uznał, że zgodnie z wewnętrznym prawem podatkowym Malty wszelkie tego rodzaju płatności uznaje się za mające swoje źródło w tym kraju, niezależnie od tego, czy i w jakim stopniu funkcje dyrektora są fizycznie pełnione na jego terytorium, a w jakim poza nim. Podlegają więc one w całości opodatkowaniu podatkiem dochodowym na Malcie, według obowiązującej tam skali podatkowej (patrz tabela).

Jeśli ta linia orzecznicza się utrwali, to będzie oznaczać, że w przypadku Malty niemożliwa jest tak popularna przed 2013 r. w odniesieniu do Cypru optymalizacja podatkowa wypłat dyrektorów.

Cypryjskie organy podatkowe prezentowały stanowisko, zgodnie z którym director’s fee wypłacane osobie fizycznej będącej rezydentem podatkowym Polski podlegało opodatkowaniu na Cyprze tylko w takim zakresie, w jakim dyrektorskie funkcje były fizycznie pełnione na terytorium tego kraju. Taka interpretacja miała źródło w wewnętrznych przepisach podatkowych obowiązujących na Cyprze. Od stycznia 2013 r. przepisy stanowią, że wyłączne prawo do opodatkowania director’s fee uzyskiwanego przez osobę będącą rezydentem podatkowym w Polsce - w rozumieniu zawartej przez oba kraje umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania - ma Polska. A to czyni niemożliwą opisaną optymalizację.

@RY1@i02/2013/076/i02.2013.076.18300030b.802.jpg@RY2@

Stawki na lata 2008-2013 dla nierezydentów

Marcin Żuk

doradca podatkowy, ITCI Tax Advisors