Dla opodatkowania akcji po połączeniu spółek istotna jest data połączenia

TEZA

Dla ustalenia, czy sprzedaż akcji uzyskanych w wyniku połączenia dwóch spółek podlega zwolnieniu z podatku dochodowego, istotne znaczenia mają dwie kwestie. Po pierwsze, jak zostały nabyte akcje, które pierwotnie posiadał podatnik, tzn. na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym itd. Po drugie, w jakiej dacie doszło do połączenia obu spółek.

STAN FAKTYCZNY

Podatnik posiadał akcje spółki akcyjnej, które zostały zakupione za otrzymane z zakładu pracy obligacje. W ocenie podatnika akcje zostały dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi. Świadczy o tym zestawienie rachunków klienta, zobowiązania i należności oraz zawarta umowa o prowadzenie rachunku papierów wartościowych oraz świadczenia innych usług maklerskich. Zdaniem podatnika fakt posiadania rachunku papierów wartościowych, a na nim akcji świadczy o tym, że akcje te były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi. Potem wszystkie akcje zostały sprzedane. Podatnik otrzymał informację PIT-8C. W części F informacji wykazano przychód w wysokości 7346,34 zł. Podatnik poprosił o korektę informacji PIT-8C. Otrzymał odpowiedź, że w części E wykazano sprzedaż akcji C po połączeniu dwóch spółek. Podatnik otrzymał je i musiał zapłacić podatek.

W związku z tym zapytał organ podatkowy, dlaczego w PIT-8C wykazano dochód do opodatkowania i jest zmuszony zapłacić podatek. Wnioskodawca wyjaśnił, że nie prosił o zmianę akcji B na akcje C. Wnioskodawca twierdzi, że nie powinien płacić podatku z tego tytułu. Do kosztu uzyskania przychodu nie wliczono też wartości akcji B. Organ podatkowy uznał, że przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowych akcji podlega podatkowi dochodowemu.

Z UZASADNIENIA

Wojewódzki Sąd Administracyjny uwzględnił skargę podatnika. W ocenie sądu istotne znaczenie w sprawie ma nie tylko brak wskazania przez podatnika sposobu nabycia akcji. Wskazywał on bowiem, że w tym samym okresie w identyczny sposób nabył także akcje innych spółek giełdowych. Z wniosku o wydanie interpretacji wynika, że opodatkowaniu uległy tylko akcje C. Skarżący podkreślił, że posiadał akcje firmy B, które po połączeniu spółek zostały wymienione na akcje C i sprzedane. Z informacji otrzymanej przez wnioskodawcę z biura maklerskiego wynika, że przyczyną opodatkowania właśnie tych akcji było połączenie spółek. Sąd podkreślił, że okoliczność ta wynika wprost z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego.

W ocenie sądu istota sprawy sprowadza się do rozstrzygnięcia, czy wydanie akcjonariuszom firmy B akcji nowej spółki C uprawnia do skorzystania ze zwolnienia. Żeby prawidłowo odpowiedzieć na to zagadnienie, organ udzielający interpretacji musi dysponować wiedzą co do daty połączenia spółek. Jest to element stanu faktycznego, którego uzupełnienia należy wymagać od podatnika.

Jak podkreślił sąd przy ponownym rozpoznaniu wniosku, organ podatkowy powinien w pierwszej kolejności zobowiązać podatnika do uzupełnienia braków formalnych wniosku poprzez wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego. Podatnik musi wskazać, czy akcje B zostały nabyte na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi. A także, w jakiej dacie doszło do połączenia obu spółek.

Po uzyskaniu tej informacji organ podatkowy powinien udzielić podatnikowi wykładni, czy akcje nowej powstałej po połączeniu spółki C mogą korzystać, czy też nie ze zwolnienia od opodatkowania.

Aleksandra Tarka