Do dochodów z Luksemburga stosuje się metodę wyłączenia z progresją

Podatnik podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w PIT. Chce nabyć udziały w spółce kapitałowej/założyć spółkę kapitałową będącą odpowiednikiem polskiej sp. z o.o. z siedzibą w Luksemburgu (dalej: SARL - societe a responsabilite limite). SARL jest rezydentem podatkowym Luksemburga, tzn. podlega tam nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Czy dochody uzyskane w wyniku: umorzenia udziałów w spółce kapitałowej oraz likwidacji spółki kapitałowej z siedzibą w Luksemburgu są opodatkowane PIT w Polsce?

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska.

W myśl art. 10 ust. 1 konwencji zawartej między Rzeczypospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 1996 r. nr 110, poz. 527) dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w umawiającym się państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim państwie mogą być opodatkowane w tym drugim państwie.

Jednak, zgodnie z art. 10 ust. 2 konwencji, dywidendy mogą też być opodatkowane w umawiającym się państwie i według prawa państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę (w naszej sprawie w Luksemburgu), ale jeżeli odbiorca dywidend jest ich właścicielem, podatek ten nie może przekroczyć 5 proc. kwoty dywidend brutto, jeżeli odbiorcą dywidend jest spółka (inna niż spółka osobowa), której udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25 proc., lub 15 proc. kwoty dywidend brutto w pozostałych przypadkach.

Stosownie do art. 10 ust. 3 konwencji określenie dywidendy oznacza dochód z akcji, akcji gratisowych lub prawa do pobierania korzyści, akcji w kopalnictwie, akcji członków założycieli lub innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, do udziału w zyskach, jak i dochód z innych praw spółki, które według prawa państwa, w którym spółka wydzielająca dywidendy ma siedzibę, zrównane są z wpływami z akcji.

Istotne jest, czy dochód z tytułu umorzenia udziałów w spółce kapitałowej z siedzibą w Luksemburgu wypłacany na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce jest zrównany według prawa Luksemburga z wpływami z akcji.

Jednak gdy wypłacane dochody z tytułu umorzenia akcji nie stanowią dywidendy zgodnie z prawem Luksemburga, podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 13 ust. 4 konwencji.

Jeżeli dochód z tytułu umorzenia udziałów w spółce kapitałowej z siedzibą w Luksemburgu wypłacany na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce jest zrównany z dochodem z dywidendy, to może być opodatkowany w Luksemburgu, a podatek nie może przekroczyć 15 proc. kwoty dywidendy brutto.

Jeżeli jest on zrównany z wpływami z akcji, to dochód ten jest traktowany jako dochód z tytułu dywidendy i może być opodatkowany w Luksemburgu, przy czym podatek nie może przekroczyć 15 proc. kwoty dywidendy brutto.

Jednocześnie dochód ten podlega opodatkowaniu w Polsce, ale w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu należy zastosować metodę wyłączenia z progresją.

Gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami konwencji może być opodatkowany w Luksemburgu, to Polska zwolni taki dochód lub majątek od opodatkowania. Jednak przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu należy zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód zwolniony od opodatkowania w ten sposób nie był w taki właśnie sposób zwolniony - o ile ustawodawstwo luksemburskie zrównuje dochód z umorzenia udziałów z dochodami z akcji.