Jak wypełnić formularz PIT-36L

Podatnicy, którzy dochody ze źródła, jakim są działy specjalne produkcji rolnej, ustalają na podstawie prowadzonych ksiąg, mogą wybrać sposób opodatkowania tych dochodów na zasadach 19-proc. podatku liniowego. Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin in vitro, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Dochody z uprawy pieczarek także mogą być opodatkowane w ten sposób. Oznacza to, że przedsiębiorca rolny, który zajmuje się uprawą, powinien złożyć do końca kwietnia następnego roku zeznanie o wysokości uzyskanego przychodu lub poniesionej straty tak jak inni przedsiębiorcy opodatkowani podatkiem liniowym. Musi wiec rozliczyć dochody na formularzu PIT-36L.

Od podstawy obliczenia podatku (opodatkowania), ustalonej dla rozliczenia dochodu według skali, odlicza się wydatki poniesione przez podatnika na nabycie nowych technologii. Podatnik traci prawo do odliczeń związanych z nabyciem nowej technologii, jeżeli przed upływem trzech lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego, w którym wprowadził nową technologię do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, udzieli w jakiejkolwiek formie lub części innym podmiotom prawa do nowej technologii; nie dotyczy to przeniesienia prawa w wyniku przekształcenia formy prawnej oraz łączenia lub podziału dotychczasowych przedsiębiorców dokonywanych na podstawie przepisów kodeksu spółek handlowych, albo zostanie ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku, lub zostanie postawiony w stan likwidacji, albo otrzyma zwrot wydatków na tę technologię w jakiejkolwiek formie.

W razie wystąpienia okoliczności utraty prawa do odliczenia podatnik jest zobowiązany w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym wystąpiły te okoliczności, do zwiększenia podstawy obliczenia podatku (opodatkowania) o kwotę dokonanych odliczeń, do których utracił prawo, a w razie poniesienia straty - do jej zmniejszenia o tę kwotę. W przypadku częściowego zwrotu wydatków kwotę odliczeń, do której podatnik utracił prawo, określa się proporcjonalnie do udziału zwróconych wydatków w wartości początkowej nowej technologii. W konsekwencji zwrot w 2008 roku części wydatków poniesionych na nowe technologie i odliczonych w latach poprzednich będzie doliczony do dochodu opodatkowanego podatkiem liniowym w zeznaniu PIT-36L.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych zwolnionych oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.

Jednak dochodów opodatkowanych liniowo nie łączy się z innymi dochodami opodatkowanymi według odmiennych zasad. Dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych 19-proc. podatkiem liniowym, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej (a tak jest opodatkowana umowa zlecenia), opodatkowanymi na zasadach określonych dla papierów wartościowych lub opodatkowanymi 19-proc. podatkiem ze zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Oznacza to, że podatnik rozliczy się z działalności na druku PIT-36L, a z umowy zlecenia na druku PIT-37.

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, którzy wybrali stawkę liniową, wynosi 19 proc. podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód. Dochód ten podatnicy mogą pomniejszać o składki na ubezpieczenie społeczne, podatek zaś o składki na ubezpieczenie zdrowotne. Wysokość składek ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. Innych ulg nie mogą odliczać. Również ulga na dzieci nie będzie mogła być uwzględniona w rozliczeniu dochodów uzyskanych za 2008 rok.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód, który można pomniejszać o składki na ubezpieczenie społeczne zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących.

Składki na ubezpieczenie społeczne podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały: zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub odliczone od dochodów opodatkowanych według skali podatkowej, lub odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, lub od dochodu na podstawie ustawy o podatku tonażowym, lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Odliczenie wcześniej składek w zeznaniu PIT-28, w którym rozliczono przychody z najmu, wyłącza możliwość ponownego uwzględnienia zapłaconych składek w zeznaniu PIT-36L.

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw do nieruchomości, jeśli zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat od zakupu, podatek dochodowy wynosi 19 proc. podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę między przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw a kosztami, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. W przypadku nieruchomości nabytej w styczniu 2008 roku i sprzedanej pod koniec tego roku wystąpi obowiązek zapłaty podatku (podatnik nie skorzysta z tzw. ulgi meldunkowej, czyli nie może powołać się na co najmniej 12-miesięczne zameldowanie w lokalu). Przedsiębiorcy, którzy są opodatkowani podatkiem liniowym, rozliczają sprzedaż nieruchomości w składanym przez siebie PIT-36L. Jednak w zeznaniu nie wykazują dochodu, ale tylko w poz. 60 kwotę należnego z tytułu zbycia mieszkania podatku. Podatek ten sumuje się z podatkiem należnym z działalności gospodarczej.

Mimo że przedsiębiorca opodatkowany 19-proc. podatkiem liniowym nie może z tytułu tej działalności korzystać z ulg i zwolnień, przysługuje mu odliczenie straty. O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50 proc. kwoty tej straty. Źródłem przychodu zarówno w 2007 roku, jak i 2008 roku była działalność gospodarcza, a więc w zeznaniu PIT-36L od dochodu podatnik odliczy maksymalnie połowę straty poniesionej w 2007 roku.

Przedsiębiorca, który wybrał opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, nie korzysta z ulg i odliczeń podatkowych. Prawo do odliczeń od dochodu lub podatku przysługuje podatnikom (np. przedsiębiorcom, pracownikom, zleceniobiorcom, emerytom i rencistom), którzy rozliczają się według skali podatkowej. Od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27 ustawy o PIT, czyli za 2008 rok według skali 19, 30, 40 proc. pomniejszonego o kwotę składki zdrowotnej, podatnik ma prawo odliczyć rocznie kwotę ulgi na dzieci (1173,70 zł na jedno dziecko).

Odliczeniu podlega kwota stanowiąca iloczyn liczby wychowywanych dzieci i dwukrotności kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali. Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców. Kwotę tę odlicza się od podatku jednego z rodziców lub od podatku obojga. W przypadku gdy działalność gospodarcza opodatkowana jest 19-proc. podatkiem liniowym ulga na dzieci nie może być odliczona od podatku należnego wykazanego w rozliczeniu PIT-36L.

Nie oznacza to, że liniowiec nie skorzysta z ulgi na dzieci, gdy uzyska inne dochody opodatkowane według skali. W przypadku otrzymania od pracodawcy informacji PIT-11 należy rozliczyć się do końca kwietnia z tych dochodów pracowniczych na druku PIT-37. W rozliczeniu PIT-37 będzie można odliczyć ulgę na dzieci.